2013年廣東會計從業(yè)考試《會計基礎》第6章第2節(jié)：原始憑證

　　第二節(jié)　原始憑證

　　一、原始憑證的概念

　　原始憑證又稱單據(jù)，是在經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生或完成時取得或填制的，用以記錄或證明經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生或完成情況的原始憑據(jù)。

　　↓　　↓

　　外來　自制

　　↓

　　注，后面的記賬憑證編制要求：除了結賬和更正錯誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須后附原始憑證。

　　它是會計核算的原始資料和重要依據(jù)。原始憑證的質(zhì)量決定了會計信息的真實性和可靠性。

　　二、原始憑證的種類(注意例子，一般容易出選擇題)

　　(一)原始憑證按其來源的不同，可以分為外來原始憑證和自制原始憑證

　　1.外來原始憑證

　　外來原始憑證是指在經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生或完成時，從其他單位或個人直接取得的原始憑證，如購買材料時取得的增值稅專用發(fā)票、銀行轉(zhuǎn)來的各種結算憑證、對外支付款項時取得的收據(jù)、職工出差取得的飛機票、車船票等。

　　2.自制原始憑證

　　自制原始憑證是指由本單位內(nèi)部經(jīng)辦業(yè)務的部門或人員，在執(zhí)行或完成某項經(jīng)濟業(yè)務時自行填制的、僅供本單位內(nèi)部使用的原始憑證，如企業(yè)購進材料驗收入庫時，由倉庫保管人員填制的收料單、車間或班組向倉庫領用材料時填制的領料單，還有限額領料單、產(chǎn)品入庫單、產(chǎn)品出庫單、借款單、工資發(fā)放明細表、折舊計算表等。

　　【例題2•多選題】下列憑證屬于外來原始憑證的有( )。

　　A.付款收據(jù)

　　B.銀行轉(zhuǎn)來的各種結算憑證

　　C.工資發(fā)放明細表

　　D.出差人員車票

　　[答案]ABD

　　(二)原始憑證按照填制手續(xù)及內(nèi)容不同，可以分為一次憑證、累計憑證和匯總憑證

　　1.一次憑證(只填一筆經(jīng)濟業(yè)務)

　　一次憑證是指一次填制完成、只記錄一筆經(jīng)濟業(yè)務的原始憑證。

　　一次憑證是一次有效的憑證。

　　外來的原始憑證一般都是一次憑證;在自制的原始憑證中，大部分都屬于一次憑證。如材料、產(chǎn)品入庫時，倉庫保管人員填制的“領料單”;支付工資的填制的“工資單”;還有收據(jù)、發(fā)貨票、銷貨發(fā)票、收料單、銀行結算憑證等。

　　2.累計憑證(一次一次填多筆經(jīng)濟業(yè)務)

　　累計憑證是指在一定時期內(nèi)多次記錄發(fā)生的同類型經(jīng)濟業(yè)務的原始憑證。其特點是，在一張憑證內(nèi)可以連續(xù)登記相同性質(zhì)的經(jīng)濟業(yè)務，隨時結出累計數(shù)及結余數(shù)，并按照費用限額進行費用控制，期末按實際發(fā)生額記賬。

　　累計憑證是多次有效的原始憑證。這類憑證的填制手續(xù)是多次進行才能完成的。它一般為自制原始憑證，最具有代表性的累計憑證是“限額領料單”。

　　3.匯總憑證(一次性綜合填多筆經(jīng)濟業(yè)務)

　　匯總憑證也稱原始憑證匯總表，是指對一定時期內(nèi)反映經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容相同的若干張原始憑證，按照一定標準綜合填制的原始憑證。它也是一種自制的原始憑證。如收料憑證匯總表、發(fā)出材料匯總表、工資結算匯總表、差旅費報銷單、銷售日報等。

　　值得注意的是，有些原始憑證單據(jù)不是原始憑證，由于它們不能證明經(jīng)濟業(yè)務已經(jīng)發(fā)生或完成情況、不能作為編制記賬憑證和登記賬簿的依據(jù)，如：用工計劃表、材料請購單、經(jīng)濟合同、銀行存款余額調(diào)節(jié)表、派工單等。

　　(三)原始憑證按照格式不同，可以分為通用憑證和專用憑證

　　1.通用憑證

　　通用憑證是指由有關部門統(tǒng)一印制、在一定范圍內(nèi)使用的具有統(tǒng)一格式和使用方法的原始憑證。通用憑證的使用范圍，因制作部門不同而異?？梢允悄骋坏貐^(qū)、某一行業(yè)，也可以是全國通用。如全國統(tǒng)一的異地結算銀行憑證，部門統(tǒng)一規(guī)定的收料單、領料單，地區(qū)統(tǒng)一規(guī)定的發(fā)貨單等。

　　2.專用憑證

　　專用憑證是指由單位自行印制、僅在本單位內(nèi)部使用的原始憑證。如領料單、差旅費報銷單、折舊計算表、借費單、工資費用分配表等。

　　【例題3•單選題】差旅費報銷單按填制的手續(xù)及內(nèi)容分類，屬于原始憑證中的( )。

　　A.一次憑證

　　B.累計憑證

　　C.匯總憑證

　　D.專用憑證

　　[答案]C

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　　三、原始憑證的基本內(nèi)容(注意區(qū)別于記賬憑證)

　　原始憑證一般應具備以下基本內(nèi)容(也稱為原始憑證要素)：

　　1.原始憑證的名稱(如，北京市商業(yè)企業(yè)專用發(fā)票);

　　2.填制原始憑證的日期;

　　3.接受原始憑證單位名稱(開頭的客戶名稱);――記賬憑證無

　　4.經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容(含數(shù)量、單價、金額等);

　　5.填制單位簽章(紅章，代表開據(jù)單位);――記賬憑證無

　　6.有關人員簽章;

　　7.憑證附件。

　　【例題4•多選題】下列項目中，不屬于原始憑證的有( )。

　　A.經(jīng)濟合同

　　B.轉(zhuǎn)賬憑證

　　C.銀行對賬單

　　D.借款單

　　[答案]ABC

　　四、原始憑證的填制要求

　　1.記錄要真實

　　原始憑證所填列的經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容和數(shù)字，必須真實可靠，符合實際情況。

　　2.內(nèi)容要完整

　　原始憑證所要求填列的項目必需逐項填列齊全，不得遺漏和省略。

　　3.手續(xù)要完備(簽名、蓋章：誰出票誰蓋章，誰經(jīng)手誰簽字)

　　(1)單位自制的原始憑證必須有經(jīng)辦單位領導人或者其他指定的人員簽名蓋章;

　　(2)對外開出的原始憑證必須加蓋本單位公章;

　　(3)從外部取得的原始憑證，必須蓋有填制單位的公章;

　　(4)從個人取得的原始憑證，必須有填制人員的簽名蓋章。

　　4.書寫要清楚、規(guī)范。

　　(1)不得使用未經(jīng)國務院公布的簡化漢字。

　　(2)大小寫金額必須相符且填寫規(guī)范

　?、傩懡痤~用阿拉伯數(shù)字逐個書寫，不得寫連筆字。

　　?)在金額前要填寫人民幣符號“￥”，人民幣符號“￥”與阿拉伯數(shù)字之間不得留有空白;

　　?)金額數(shù)字一律填寫到角、分，無角、分的，寫“00”或符號“―”;有角無分的，分位寫“0”，不得用符號“―”;

　　②大寫金額用漢字壹、貳、叁、肆、伍、陸、柒、捌、玖、拾、佰、仟、萬、億、元、角、分、零、整等，一律用正楷或行書字書寫;

　　?)大寫金額前未印有“人民幣”字樣的，應加寫“人民幣”三個字，“人民幣”字樣和大寫金額之間不得留有空白;

　　?)大寫金額到元為止的，后面要寫“整”或“正”字;到角為止的，可以寫“整”或“正”字;有分的，不寫“整”或“正”字。如小寫金額為￥l008.00，大寫金額應寫成“人民幣壹仟零捌元整”。

　　5.編號要連續(xù)。(重要)

　　如果原始憑證已預先印定編號，在寫壞作廢時，應加蓋“作廢戳記”，妥善保管，不得撕毀。

　　6.不得涂改、刮擦、挖補。(更正，重要)

　　原始憑證有錯誤的，應當由出具單位重開或更正，更正處應當加蓋出具單位印章。原始憑證金額有錯誤的，應當由出具單位重開，不得在原始憑證上更正。

　　7.填制要及時。

　　【例題5•多選題】在原始憑證上書寫阿拉伯數(shù)字，正確的有( )。

　　A.金額數(shù)字一律填寫到角分

　　B.無角分的，角位和分位可寫“00”或者符號“―”

　　C.有角無分的，分位應當寫“0”

　　D.有角無分的，分位也可以用符號“―”代替

　　[答案]ABC

　　【例題6•多選題】對原始憑證發(fā)生的錯誤，正確的更正方法有( )。

　　A.由出具單位重開或更正

　　B.由本單位的會計人員代為更正

　　C.金額發(fā)生錯誤的，可由出具單位在原始憑證上更正

　　D.金額發(fā)生錯誤的，應當由出具單位重開

　　[答案]AD

　　【例題7•判斷題】原始憑證發(fā)生的錯誤，正確的更正方法是由出具單位在原始憑證上更正。( )

　　[答案]×

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　　五、原始憑證的審核內(nèi)容(比較重要)

　　在會計核算工作中，原始憑證只有經(jīng)過審核無誤后，才能作為填制記賬憑證和記賬的依據(jù)。

　　(一)審核的主要內(nèi)容

　　1.原始憑證的真實性

　　真實性的審核包括：憑證日期是否真實、業(yè)務內(nèi)容是否真實、數(shù)據(jù)是否真實等內(nèi)容的審查。對外來原始憑證，必須有填制單位公章和填制人員簽章;對自制原始憑證，必須有經(jīng)辦部門和經(jīng)辦人員的簽名或蓋章。此外，對通用原始憑證，還應審核憑證本身的真實性，以防假冒的原始憑證記賬。

　　2.原始憑證的合法性

　　審核原始憑證所記錄經(jīng)濟業(yè)務是否有違反國家法律法規(guī)的情況，是否符合規(guī)定的審核權限，是否履行了規(guī)定的憑證傳遞和審核程序，是否有貪污腐化等行為。

　　3.原始憑證的合理性

　　審核原始憑證所記錄經(jīng)濟業(yè)務是否符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的需要、是否符合有關的計劃和預算等。

　　4.原始憑證的完整性

　　審核原始憑證各項基本要素是否齊全，是否有漏項情況，日期是否完整，數(shù)字是否清晰，文字是否工整，有關人員簽章是否齊全，憑證聯(lián)次是否正確等。

　　5.原始憑證的正確性

　　審核原始憑證各項金額的計算及填寫是否正確。

　　6.原始憑證的及時性

　　(二)經(jīng)審核的原始憑證應根據(jù)不同情況處理：

　　1.對于完全符合要求的原始憑證，應及時據(jù)以編制記賬憑證入賬;(沒錯)

　　2.對于真實、合法、合理但內(nèi)容不夠完整、填寫有錯誤的原始憑證，應退回給有關經(jīng)辦人員，由其負責將有關憑證補充完整、更正錯誤或重開后，再辦理正式會計手續(xù);(錯誤不嚴重)

　　3.對于不真實、不合法的原始憑證，會計機構、會計人員有權不予接受，并向單位負責人報告。(錯誤嚴重)

　　【例題8•單選題】下列不屬于原始憑證審核內(nèi)容的是( )。

　　A.憑證是否有填制單位的公章和填制人員簽章

　　B.憑證是否符合規(guī)定的審核程序

　　C.憑證是否符合有關計劃和預算

　　D.會計科目使用是否正確

　　[答案]D

　　[解析]原始憑證的審核內(nèi)容：審核原始憑證的真實性(對于外來原始憑證必須要有填制單位的公章和人員簽章)，審核原始憑證的合法性(符合有關的審核程序)，審核原始憑證的合理性(符合有關的計劃和預算)，審核原始憑證的完整性，審核原始憑證的正確性，審核原始憑證的及時性。原始憑證不涉及會計科目的使用。

　　【例題9•多選題】原始憑證的審核內(nèi)容包括：審核原始憑證( )等方面。

　　A.真實性

　　B.合法性、合理性

　　C.正確性、及時性

　　D.完整性

　　[答案]ABCD

　　【例題10•單選題】會計機構和會計人員對不真實、不合法的原始憑證和違法收支，應當( )。

　　A.不予接受

　　B.予以退回

　　C.予以糾正

　　D.不予接受，并向單位負責人報告

　　[答案]D

　　六、原始憑證的錯誤更正(填制要求的第六條)

　　為明確相關人員的經(jīng)濟責任，防止利用原始憑證進行舞弊，《會計法》規(guī)定：

　　第一，原始憑證所記載的各項內(nèi)容均不得涂改，隨意涂改原始憑證即為無效憑證，不能以此來作為填制記賬憑證或登記會計賬簿的依據(jù)。

　　第二，原始憑證記載的內(nèi)容有錯誤的，應當由開具單位重開更正，更正工作必須由原始憑證出具單位進行，并在更正處加蓋出具單位印章;重新開具原始憑證當然也應由原始憑證開具單位進行。

　　第三，原始憑證金額出現(xiàn)錯誤的不得更正，只能由原始憑證開具單位重新開具。

　　第四，原始憑證開具單位應當依法開具準確無誤的原始憑證，對于填制有誤的原始憑證，負有更正和重新開具的法律義務，不得拒絕。

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