審計師考試《理論與實務》輔導：內(nèi)部控制測評(2)

　　2.對內(nèi)部控制進行初步評價，評估控制風險

　　初評的內(nèi)容主要包括內(nèi)部控制設(shè)置的健全性和合理性兩個方面.

　　健全性評價主要是評價應有的控制環(huán)節(jié)是否設(shè)置齊全。

　　合理性評價主要是分析內(nèi)部控制的布局是否合理，有無多余的和不必要的控制等。

　　值得注意的是：如果因采用內(nèi)部控制評審所減少的實質(zhì)性測試的工作量小于進行必要的符合性測試的工作量，則進行符合性測試就是不經(jīng)濟的。此時，審計人員也應修改審計策略。停止對內(nèi)部控制的進一步評審，而直接轉(zhuǎn)入實質(zhì)性測試階段。

　　【2003年試題】

　　經(jīng)過對內(nèi)部控制初步評價，如果認為控制系統(tǒng)健全。相關(guān)的內(nèi)部控制能夠防止或發(fā)現(xiàn)和糾正重大錯報或漏報，審計人員應：

　　A.轉(zhuǎn)入符合性測試階段

　　B.提高控制風險評估水平

　　C.提高固有風險評估水平

　　D.直接轉(zhuǎn)入實質(zhì)性測試階段

　　【答案】A

　　【解析】內(nèi)部控制設(shè)置健全性和合理性，審計人員應實施符合性測試。

　　3.如果決定依賴內(nèi)部控制，實施內(nèi)部控制測試

　　內(nèi)部控制測試是為了確定內(nèi)部控制的設(shè)計和執(zhí)行是否有效而實施的審計程序。它是在調(diào)查了解內(nèi)部控制設(shè)置狀況的基礎(chǔ)上，對其執(zhí)行的有效性所進行的測試，因此也常被稱之為遵循性測試。

　　內(nèi)部控制測試的內(nèi)容主要是指控制執(zhí)行測試,即對被審計單位所設(shè)置的內(nèi)部控制政策和程序是否實際發(fā)揮了作用進行測試。

　　內(nèi)部控制測試可以采取兩種方式：

　　一是業(yè)務程序測試(簡稱業(yè)務測試)，即選擇若干具體的典型業(yè)務，沿著既定的處理程序進行檢查.考察有關(guān)的控制點是否符合規(guī)定并能認真執(zhí)行。借以判斷各項控制措施的遵循情況。

　　二是功能測試，即針對某項控制的某個控制環(huán)節(jié)。選擇若干時期的同類業(yè)務進行檢查，查明該控制環(huán)節(jié)的處理程序，在被審計期內(nèi)是否按規(guī)定發(fā)揮了作用。

　　①內(nèi)部控制測試的抽查數(shù)量的確定方法

　　統(tǒng)計抽樣法。即根據(jù)總體規(guī)模、預計總體錯誤率、審計結(jié)果的精確程度和審計結(jié)果的可靠性程度等因素，運用統(tǒng)計抽樣公式來計算或查表來確定應該抽查的業(yè)務量。

　　經(jīng)驗估計法，即憑經(jīng)驗按業(yè)務活動執(zhí)行的次數(shù)多少來估計應該抽查的業(yè)務量。通常情況下，某項業(yè)務活動執(zhí)行的次數(shù)越多.則該項業(yè)務發(fā)生差錯的概率就越大。

　　【2005年試題】

　　確定符合性測試的抽查范圍時。可選擇的方法是：

　　A.實地觀察法 B.證據(jù)檢查法

　　C.經(jīng)驗估計法 D.重復執(zhí)行法

　　【答案】C

　　【解析】經(jīng)驗估計法，即憑經(jīng)驗按業(yè)務活動執(zhí)行的次數(shù)多少來估計應該抽查的業(yè)務量。

　　內(nèi)部控制測試的方法

　　檢查文件資料

　　指審計人員在檢查與某些業(yè)務有關(guān)的原始憑證和其他文件時.沿著這些憑證和文件上所留下的業(yè)務處理蹤跡進行跟蹤審查，以判斷業(yè)務處理過程中有關(guān)的控制措施是否均被認真執(zhí)行。

　　詢問

　　審計人員為了了解被審計單位各項業(yè)務操作是否符合控制要求，而向有關(guān)人員詢問某些業(yè)務執(zhí)行的情況。

　　實地觀察

　　指審計人員在不事先通知的情況下，親臨現(xiàn)場觀察有關(guān)人員執(zhí)行業(yè)務的狀況，以判明業(yè)務處理程序是否遵循了內(nèi)部控制的規(guī)定。為了盡量避免人為干擾.確保觀察結(jié)論的客觀真實性。審計人員不應以一次觀察的結(jié)果作為結(jié)論.而應選擇在不同的時間進行多次觀察，并且應盡可能地采用突擊的方式進行觀察。

　　重復執(zhí)行

　　指審計人員按照被審計單位所規(guī)定的內(nèi)部控制程序，選擇若干筆業(yè)務獨立地重新執(zhí)行一遍，以復核驗證與該業(yè)務有關(guān)的控制手續(xù)的遵循情況。

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