國家機關(guān)會計從業(yè)《財經(jīng)法規(guī)》第1章第4節(jié)：會計監(jiān)督

　　第四節(jié)　會計監(jiān)督

　　目前我國已形成了三位一體的會計監(jiān)督體系，包括單位內(nèi)部監(jiān)督、以注冊會計師為主體的社會監(jiān)督和以政府財政部門為主體的政府監(jiān)督。(08、05、04、02多選;03判斷)

　　分清監(jiān)督主體和層次高低：

　　單位內(nèi)部監(jiān)督――內(nèi)部監(jiān)督――層次最低

　　社會監(jiān)督――外部監(jiān)督――對單位內(nèi)部監(jiān)督的再監(jiān)督

　　政府監(jiān)督――外部監(jiān)督――層次最高――對單位和社會監(jiān)督的再監(jiān)督

　　【例題?多選題】下列各項中，屬于會計監(jiān)督體系組成部分的有(　)。(2008)

　　A.社會輿論監(jiān)督

　　B.單位內(nèi)部會計監(jiān)督

　　C.以注冊會計師為主體的會計工作社會監(jiān)督

　　D.以政府財政部門為主體的會計工作政府監(jiān)督

　　『正確答案』BCD

　　【例題?多選題】會計監(jiān)督體系包括(　)。(2004、2002)

　　A.單位內(nèi)部會計監(jiān)督

　　B.會計工作的國家監(jiān)督

　　C.會計工作的社會監(jiān)督

　　D.新聞媒體監(jiān)督

　　『正確答案』ABC

　　【例題?判斷題】目前我國實行的三位一體的會計監(jiān)督體系中，以注冊會計師為主體的監(jiān)督屬于國家監(jiān)督。(　)(2003)

　　『正確答案』×

　　一、單位內(nèi)部會計監(jiān)督

　　概念：單位內(nèi)部會計監(jiān)督，是指一個單位為了保護其資產(chǎn)的安全、完整，保證其經(jīng)營活動符合國家法律、法規(guī)和內(nèi)部規(guī)章要求，提高經(jīng)營管理水平和效率，防止舞弊，控制風(fēng)險等目的，而在單位內(nèi)部采取的一系列相互聯(lián)系、相互制約的制度和方法。

　　《會計法》對單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度作出的規(guī)定，主要包括：

　　(1)會計事項相關(guān)人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確;

　　(2)重大經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的決策和執(zhí)行程序應(yīng)當(dāng)明確;

　　(3)進行財產(chǎn)清查;

　　(4)對會計資料進行內(nèi)部審計。

　　(一)主體和對象

　　內(nèi)部會計監(jiān)督的主體是各單位的會計機構(gòu)、會計人員;內(nèi)部會計監(jiān)督的對象是單位的經(jīng)濟活動。

　　單位負責(zé)人負責(zé)單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的組織實施，對本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的建立及有效實施承擔(dān)最終責(zé)任。(08判斷;04單選、判斷;02判斷;01單選)

　　【例題?多選題】下列各項中，屬于單位內(nèi)部會計監(jiān)督主體的是各單位的(　)。

　　A.審計機構(gòu)

　　B.會計機構(gòu)

　　C.會計人員

　　D.審計人員

　　『正確答案』BC

　　【例題?判斷題】根據(jù)《會計法》的規(guī)定，單位內(nèi)部會計監(jiān)督的對象是會計機構(gòu)、會計人員。(　)

　　『正確答案』×

　　(二)單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的基本要求(10、08、07多選)

　　《會計法》規(guī)定，單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度應(yīng)當(dāng)符合下列要求：

　　1.記賬人員與經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項和會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約;【內(nèi)部牽制制度防止舞弊】(06、05、04、03、02判斷)

　　【例題?判斷題】記賬人員與經(jīng)濟業(yè)務(wù)或事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，可以相互兼任。(　)(2004)

　　『正確答案』×

　　2.重大對外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、相互制約程序應(yīng)當(dāng)明確;【防止吃回扣，暗箱操作】【陷阱，重大投資由單位負責(zé)人決定】

　　3.財產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當(dāng)明確;【查什么，什么時間查，怎么查】

　　4.對會計資料定期進行內(nèi)部審計的辦法和程序應(yīng)當(dāng)明確。

　　【例題?多選題】下列有關(guān)單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度基本要求的表述中，符合規(guī)定的有(　)。(10、08)

　　A.記賬人員與經(jīng)濟業(yè)務(wù)的審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約

　　B.重大對外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)明確其決策和執(zhí)行程序，并體現(xiàn)相互監(jiān)督、相互制約的要求

　　C.財產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當(dāng)明確

　　D.對會計資料定期進行內(nèi)部審計的辦法和程序應(yīng)當(dāng)明確

　　『正確答案』ABCD

　　【例題?多選題】下列各項中，屬于《會計法》規(guī)定的單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度要求的有(　)。(2007)

　　A.記賬人員與會計事項的審批人員相互分離、相互制約

　　B.重大對外投資與執(zhí)行相互監(jiān)督、相互制約

　　C.財產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當(dāng)明確

　　D.內(nèi)部會計監(jiān)督的主體是單位負責(zé)人

　　『正確答案』ABC

　　(三)會計機構(gòu)和會計人員在單位內(nèi)部會計監(jiān)督中的職權(quán)

　　1.依法開展會計核算和監(jiān)督。對違反《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的會計事項，有權(quán)拒絕辦理或者按照職權(quán)予以糾正。 (2008、2001判斷)

　　2. 對單位內(nèi)部的會計資料和財產(chǎn)物資實施監(jiān)督。發(fā)現(xiàn)會計賬簿記錄與實物、款項及有關(guān)資料不相符的，按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定有權(quán)自行處理的，應(yīng)當(dāng)及時處理;無權(quán)處理的，應(yīng)當(dāng)立即向單位負責(zé)人報告，請求查明原因，作出處理。

　　【例題?判斷題】會計機構(gòu)和會計人員發(fā)現(xiàn)會計賬簿記錄與實物、款項及有關(guān)資料不相符的，應(yīng)當(dāng)立即向本單位負責(zé)人報告，請求查明原因，作出處理。(　)

　　『正確答案』×

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　　二、會計工作的政府監(jiān)督

　　(一)概念

　　會計工作的政府監(jiān)督主要是指財政部門代表國家對單位和單位中相關(guān)人員的會計行為實施的監(jiān)督檢查，以及對發(fā)現(xiàn)的違法會計行為實施的行政處罰，是一種外部監(jiān)督。

　　(二)會計工作的政府監(jiān)督的主體和對象

　　主體：

　　1.縣級以上人民政府財政部門為各單位會計工作的監(jiān)督檢查部門，對各單位會計工作行使監(jiān)督權(quán)，對違法會計行為實施行政處罰。(04、03、02單選)

　　2.審計、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管等部門依照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責(zé)和權(quán)限，可以對有關(guān)單位的會計資料實施監(jiān)督檢查。(07多選)

　　對象：

　　1.財政部門實施會計監(jiān)督檢查的對象是會計行為，并對發(fā)現(xiàn)的有違法會計行為的單位和個人實施行政處罰。

　　2.違法會計行為是指公民、法人和其他組織違反《會計法》和其他有關(guān)法律、行政法規(guī)、國家統(tǒng)一的會計制度的行為。

　　【例題?多選題】下列各項中，屬于會計工作的政府監(jiān)督范疇有(　)。(2007)

　　A.財政部門對各單位會計工作的監(jiān)督

　　B.人民銀行對有關(guān)金融單位相關(guān)會計賬簿的監(jiān)督

　　C.證券監(jiān)管部門對證券公司有關(guān)會計資料實施檢查

　　D.稅務(wù)機關(guān)對納稅人記賬憑證的檢查

　　『正確答案』ABCD

　　(三)財政部門會計監(jiān)督檢查的主要內(nèi)容(07簡答;06、05、04多選;10、02單選)

　　財政部門對各單位的下列事項實施監(jiān)督：

　　(1)是否依法設(shè)置會計賬簿。

　　具體包括：是否依法設(shè)賬;所設(shè)的賬簿是否符合要求;是否存在賬外賬等。

　　(2)會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料是否真實、完整。

　　(3)各單位的會計核算是否符合《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。

　　(4)各單位從事會計工作的人員是否具備從業(yè)資格。(2006判斷;2001單選)

　　(5)對會計師事務(wù)所出具的審計報告的程序和內(nèi)容進行檢查。財政部門對注冊會計師及其會計師事務(wù)所的審計質(zhì)量進行再監(jiān)督。

　　【提示】沒有對“稅”的監(jiān)督

　　【例題?判斷題】國務(wù)院財政部門和省、自治區(qū)、直轄市人民政府財政部門，有權(quán)對注冊會計師、會計師事務(wù)所和注冊會計師協(xié)會進行監(jiān)督、指導(dǎo)。(　)(2004)

　　『正確答案』√

　　【例題?多選題】下列各項中，屬于財政部門實施會計監(jiān)督檢查的內(nèi)容有(　)。(2005)

　　A.從事會計工作的人員是否具備會計從業(yè)資格證書

　　B.會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料是否真實、完整

　　C.會計核算是否符合會計法和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定

　　D.是否按照稅法的規(guī)定按時足額納稅

　　『正確答案』ABC

　　【例題?多選題】根據(jù)《中華人民共和國會計法》的規(guī)定，下列各項中，屬于財政部門實施會計監(jiān)督檢查的內(nèi)容有(　)。(2004)

　　A.是否依法設(shè)置會計賬簿

　　B.是否按時進行納稅申報

　　C.是否按時足額繳納稅款

　　D.是否按照實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行會計核算

　　『正確答案』AD

　　【例題?單選題】下列各項中，不屬于財政部門對各單位實施監(jiān)督的事項有(　)。(2010)

　　A.是否依法設(shè)置會計賬簿

　　B.單位是否按照稅法規(guī)定足額納稅

　　C.會計核算是否符合《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定

　　D.從事會計工作的人員是否持有會計從業(yè)資格證書

　　『正確答案』B

　　(四)會計工作的政府監(jiān)督的要求

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　　三、會計工作的社會監(jiān)督

　　(一)概念

　　會計工作的社會監(jiān)督，主要是指由注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所依法對委托單位的經(jīng)濟活動進行的審計、鑒證的一種監(jiān)督制度。此外，單位和個人檢舉違反《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的行為，也屬于會計工作社會監(jiān)督的范疇。

　　【例題?判斷題】單位和個人檢舉違反《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度的行為，屬于會計工作社會監(jiān)督的范疇。(　)(2008)

　　『正確答案』√

　　1.注冊會計師

　　2.會計師事務(wù)所

　　3.注冊會計師協(xié)會

　　(二)注冊會計師審計與內(nèi)部審計的關(guān)系

　　區(qū)別：

　　1.職責(zé)和作用不同

　　2.獨立性不同

　　3.接受審計的自愿程度不同

　　4.審計標(biāo)準(zhǔn)不同

　　5.審計的時間不同

　　(三)會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)范圍

　　1.注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所依法承辦下列審計業(yè)務(wù)：

　　(1)審查企業(yè)財務(wù)會計報告，出具審計報告;

　　(2)驗證企業(yè)資本，出具驗資報告;

　　(3)辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計業(yè)務(wù)，出具有關(guān)報告;

　　(4)法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務(wù)。

　　2.承辦會計咨詢和會計服務(wù)：

　　(1)設(shè)計會計制度;

　　(2)擔(dān)任會計顧問;

　　(3)代理納稅申報;

　　(4)代理記賬;

　　(5)辦理投資評估、資產(chǎn)評估和項目可行性研究中的有關(guān)業(yè)務(wù);

　　(6)提供會計咨詢、稅務(wù)咨詢和管理咨詢;

　　(7)代理申請工商注冊登記，協(xié)助擬訂合同、章程和其他業(yè)務(wù)文件;

　　(8)培訓(xùn)會計、審計和財務(wù)管理人員;

　　(9)其他的會計咨詢、會計服務(wù)業(yè)務(wù)。

　　【例題?多選題】注冊會計師及所在的會計師事務(wù)所依法承辦的審計業(yè)務(wù)有(　)。

　　A.驗證企業(yè)資本、出具驗資報告

　　B.審查企業(yè)財務(wù)會計報告出具審計報告

　　C.辦理企業(yè)合并、分立的審計業(yè)務(wù)

　　D.辦理企業(yè)清算事宜中的審計業(yè)務(wù)

　　『正確答案』ABCD

　　(四)委托人、注冊會計師和會計師事務(wù)所的行為規(guī)范

　　(1)委托單位應(yīng)當(dāng)如實地向注冊會計師提供相關(guān)的會計資料。任何單位或者個人不得以任何方式要求或者示意注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所出具不實或者不當(dāng)?shù)膶徲媹蟾妗?體現(xiàn)注冊會計師的獨立性)

　　(2)任何人不得干擾注冊會計師獨立開展審計業(yè)務(wù)。

　　(3)財政部門對會計師事務(wù)所出具的審計報告有監(jiān)督的責(zé)任?！蹲詴嫀煼ā芬?guī)定：“國務(wù)院財政部門和省、自治區(qū)、直轄市人民政府財政部門，依法對注冊會計師、會計師事務(wù)所和注冊會計師協(xié)會進行監(jiān)督、指導(dǎo)?！报D―省級以上

　　【例題?多選題】下列表述中，符合《注冊會計師法》規(guī)定的有(　)。(2008)

　　A.注冊會計師是依法取得注冊會計師證書并接受委托從事審計和會計咨詢、服務(wù)業(yè)務(wù)的執(zhí)業(yè)人員

　　B.委托單位應(yīng)當(dāng)如實向注冊會計師提供相關(guān)的會計資料

　　C.任何人不得干擾注冊會計師獨立開展審計業(yè)務(wù)

　　D.省級以上財政部門有權(quán)依法對注冊會計師、會計師事務(wù)所和注冊會計師協(xié)會進行監(jiān)督指導(dǎo)

　　『正確答案』ABCD

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