2013年審計(jì)師考試《審計(jì)理論與實(shí)務(wù)》：外部調(diào)查

　　第六章 審計(jì)取證方法

　　知識(shí)點(diǎn)九、外部調(diào)查

　　外部調(diào)查，是指向與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的第三方進(jìn)行調(diào)查。根據(jù)調(diào)查方式的不同，外部調(diào)查可分為現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查和函證。

　　現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查：是審計(jì)人員直接到與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的第三方注冊(cè)地或工作地進(jìn)行實(shí)地調(diào)查;

　　函證：是審計(jì)人員為證明被審計(jì)單位會(huì)計(jì)資料所載事項(xiàng)而向其他有關(guān)單位或個(gè)人發(fā)函詢(xún)證。函證分為積極式和消極式。

　　積極函證要求收函單位對(duì)函詢(xún)事項(xiàng)無(wú)論與事實(shí)相符與否，都應(yīng)給予復(fù)函。收到復(fù)函后，應(yīng)同被審計(jì)單位賬面記錄核對(duì)，如有不符可再次發(fā)函詢(xún)證。

　　積極函證方法在手續(xù)上比較麻煩，但是能取得書(shū)面證據(jù)，提高審計(jì)證據(jù)的可信性。數(shù)額較大、有疑點(diǎn)的往來(lái)款項(xiàng)宜采取積極函證方法。

　　如果函證未得到回復(fù)，審計(jì)人員應(yīng)采取其他替代方法予以查證。

　　消極函證只是在收函單位發(fā)現(xiàn)函詢(xún)事項(xiàng)與事實(shí)不符時(shí)，才予以復(fù)函。發(fā)函方經(jīng)過(guò)一段時(shí)間未收到復(fù)函，則可認(rèn)為所詢(xún)證事項(xiàng)與事實(shí)相符。消極函證所取得的審計(jì)證據(jù)不如積極函證所取得的審計(jì)證據(jù)可靠。

　　外部調(diào)查的范圍：審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)對(duì)銀行存款、借款(包括零余額賬戶(hù)和在本期內(nèi)注銷(xiāo)的賬戶(hù))及與金融機(jī)構(gòu)往來(lái)的其他重要信息進(jìn)行外部調(diào)查。了解余額、抵押、質(zhì)押及擔(dān)保情況。對(duì)于零余額賬戶(hù)和在本期注銷(xiāo)的賬戶(hù)進(jìn)行調(diào)查，防止被審計(jì)單位隱瞞銀行存款或借款。其他科目根據(jù)實(shí)際需要進(jìn)行外部調(diào)查。

　　外部調(diào)查的作用：由于外部調(diào)查所取得的證據(jù)是由獨(dú)立于被審計(jì)單位之外的第三者提供的，因此具有較高的可靠性。

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