山東會計(jì)從業(yè)《會計(jì)基礎(chǔ)》第3章第2節(jié)：復(fù)式記賬

　　第二節(jié) 復(fù)式記賬

　　所謂記賬方法，簡單的說，就是在賬簿中登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的方法。記賬方法可分為：單式記賬法和復(fù)式記賬法。

　　一、復(fù)式記賬法

　　(一)復(fù)式記賬法的概念

　　復(fù)式記賬法----是以資產(chǎn)與權(quán)益平衡關(guān)系作為記賬基礎(chǔ)，對于每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的會計(jì)科目中進(jìn)行登記，系統(tǒng)地反映資金運(yùn)動變化結(jié)果的一種記賬方法。

　　任何一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，都至少要涉及兩項(xiàng)或兩項(xiàng)以上具體經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的增減變動，而且增減變動的金額是相等的。運(yùn)用復(fù)式記賬法，從而全面反映該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所引起資金變化的來龍去脈，反映了的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全貌。

　　單式記賬法，是將有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起的一個(gè)方面的變動在一個(gè)會計(jì)科目中進(jìn)行單方面登記，而與此相關(guān)的另一方面不予反映的一種記賬方法。一般只反映涉及現(xiàn)金、銀行存款的收付和應(yīng)收、應(yīng)付賬款等債權(quán)債務(wù)的業(yè)務(wù)。單式記賬法下設(shè)置的賬戶是不完整的，也無法進(jìn)行賬戶記錄的綜合試算，目前已被淘汰，復(fù)式記賬法成為廣泛應(yīng)用的記賬方法。

　　【例題30?多選題】關(guān)于復(fù)式記賬法，下列各項(xiàng)中正確的有(　)。

　　A.以資產(chǎn)與權(quán)益平衡關(guān)系作為記賬依據(jù)

　　B.不能全面系統(tǒng)地反映各會計(jì)要素的增減變動情況以及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈

　　C.對于發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中同時(shí)登記

　　D.可以對賬戶記錄的結(jié)果進(jìn)行試算平衡，以便檢查賬戶記錄的正確性

　　【答案】ACD

　　【例題31?單選題】復(fù)式記賬法對每筆交易或事項(xiàng)都要在( )中進(jìn)行登記。

　　A.所有賬戶 B.一個(gè)賬戶

　　C.兩個(gè)賬戶 D.兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶

　　【答案】D

　　【例題32?單選題】復(fù)式記賬法的理論基礎(chǔ)是( )。

　　A.歷史成本計(jì)量 B.資產(chǎn)與權(quán)益的平衡關(guān)系

　　C.權(quán)責(zé)發(fā)生制 D.收付實(shí)現(xiàn)制

　　【答案】B

　　(二)復(fù)式記賬法的特點(diǎn)

　　1、賬戶設(shè)置完整，具有完善的賬戶體系

　　2、對每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都進(jìn)行反映和記錄

　　3、對每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要反映其涉及的所有方面

　　4、對一定時(shí)期內(nèi)的賬戶記錄能進(jìn)行綜合試算平衡

　　我國過去曾采用的復(fù)式記賬法主要有借貸記賬法、收付記賬法和增減記賬法。借貸記賬法是世界各國普遍采用的一種復(fù)式記賬方法。它同樣也是我國應(yīng)用最廣泛的記賬方法。《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則―基本準(zhǔn)則》中明確規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用借貸記賬法記賬。

　　(三)復(fù)式記賬法的基本要素

　　每一種復(fù)式記賬法都包含平衡原理、記賬符號、記賬規(guī)則、試算平衡方法等基本要素。

　　1、復(fù)式記賬法的平衡原理

　　會計(jì)等式是復(fù)式記賬法的平衡原理。不同的復(fù)式記賬法以不同的會計(jì)等式為平衡原理。

　　2、復(fù)式記賬法的記賬符號

　　不同的復(fù)式記賬法具有不同的記賬符號

　　3、復(fù)式記賬法的記賬規(guī)則

　　不同的復(fù)式記賬法具有不同的記賬規(guī)則。

　　4、復(fù)式記賬法的試算平衡方法

　　不同的復(fù)式記賬法具有不同的試算平衡方法。

　　【例題33?單選題】在我國，企業(yè)、行政事業(yè)單位采用的記賬方法是( )。

　　A.單式記賬法 B.增減記賬法

　　C.借貸記賬法 D.收付記賬法

　　【答案】C

　　【例題34?多選題】各種不同的復(fù)式記賬法的區(qū)別在于( )不同。

　　A.記賬符號 B.平衡原理

　　C.記賬規(guī)則 D.試算平衡方法

　　【答案】ABCD

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　　二、借貸記賬法

　　(一)借貸記賬法的概念

　　借貸記賬法是以“借”、“貸”作為記賬符號的一種復(fù)式記賬法。借貸記賬法是建立在“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”會計(jì)等式的基礎(chǔ)上，以“有借必有貸，借貸必相等”作為記賬規(guī)則，反映會計(jì)要素增減變動情況的一種復(fù)式記賬法。

　　(二)借貸記賬法的記賬符號

　　借貸記賬法是以“借”、“貸”作為記賬符號，分別作為賬戶的“左方”和“右方”。

　　注意：“借”、“貸”二字已失去了原有的含義，而演變成純粹的記賬符號，成為會計(jì)上的專門術(shù)語，用來標(biāo)明記賬方向

　　(三)借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)

　　在借貸記賬法下，會計(jì)科目(注意：嚴(yán)格講，應(yīng)為“賬戶”，下同)基本結(jié)構(gòu)是：“左方”表示“借方”，“右方”表示“貸方”。但哪一方登記增加，哪一方登記減少，則要根據(jù)會計(jì)科目反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的性質(zhì)決定。(或取決于賬戶的性質(zhì))。不同性質(zhì)的會計(jì)科目，其結(jié)構(gòu)是不同的，同類性質(zhì)的科目，其結(jié)構(gòu)是相同的。會計(jì)科目有資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、成本類、損益類五大類，而損益類又包括收入類、費(fèi)用類兩類，所以制造型企業(yè)的會計(jì)科目實(shí)際包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、成本、收入、費(fèi)用六類，每一類會計(jì)科目的結(jié)構(gòu)具體如下：

　　1、資產(chǎn)類會計(jì)科目的結(jié)構(gòu)

　　在借貸記賬法下，資產(chǎn)類會計(jì)科目的借方記錄資產(chǎn)的增加額，貸方記錄資產(chǎn)的減少額，資產(chǎn)類會計(jì)科目期末一般都有余額，余額的方向與記錄增加的方向一致，所以資產(chǎn)類會計(jì)科目的期末余額一般在借方。

　　期末(借方)余額=期初余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額

　　2、負(fù)債及所有者權(quán)益類會計(jì)科目的結(jié)構(gòu)

　　在借貸記賬法下，負(fù)債及所有者權(quán)益類會計(jì)科目的結(jié)構(gòu)是相同的。貸方記錄負(fù)債及所有者權(quán)益的增加額，借方記錄負(fù)債及所有者權(quán)益的減少額，期末一般都有余額，余額的方向與記錄增加的方向一致，所以負(fù)債及所有者權(quán)益會計(jì)科目的期末余額一般在貸方。

　　期末(貸方)余額=期初余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額

　　3、成本類會計(jì)科目的結(jié)構(gòu)

　　成本類會計(jì)科目的結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類會計(jì)科目的結(jié)構(gòu)一致。借方記錄成本的增加額，貸方記錄成本的減少額，期末如有余額，應(yīng)在借方。

　　4、損益類會計(jì)科目的結(jié)構(gòu)

　　(1)收入類會計(jì)科目的結(jié)構(gòu)

　　收入類會計(jì)科目的結(jié)構(gòu)與權(quán)益類會計(jì)科目的結(jié)構(gòu)相似，增加額計(jì)入貸方，減少額記在借方，平時(shí)的余額在貸方，但期末要將全部余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的貸方，所以一般期末無余額。

　　(2)費(fèi)用類會計(jì)科目的結(jié)構(gòu)

　　費(fèi)用類會計(jì)科目的結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類會計(jì)科目的結(jié)構(gòu)基本相同，增加的金額計(jì)入借方，減少的金額計(jì)入貸方，但期末要將余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”，所以期末一般無余額。

　　【例題35?單選題】借貸記賬法的理論依據(jù)是( )。

　　A.資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

　　B.收入-費(fèi)用=利潤

　　C.借方發(fā)生額=貸方發(fā)生額

　　D.期初余額+本期增加數(shù)-本期減少數(shù)=期末余額

　　【答案】A

　　【例題36?單選題】下列算式中，正確表達(dá)了借貸記賬法下資產(chǎn)類賬戶內(nèi)部關(guān)系的是( )。

　　A.期末余額=期初余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額

　　B.期末余額=本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額

　　C.期末余額=期初余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額

　　D.期末余額+本期借方發(fā)生額=期初余額+本期貸方發(fā)生額

　　【答案】C

　　【例題37?單選題】某賬戶月初借方余額60000元，本月借方發(fā)生額120000元，貸方發(fā)生額150000元，則該賬戶月末為( )元。

　　A.借方余額30000 B.借方余額90000

　　C.借方余額180000 D.貸方余額30000

　　【答案】A

　　【例題38?單選題】應(yīng)收賬款賬戶的期初余額為借方2 000元，本期借方發(fā)生額8 000元，本期貸方發(fā)生額6 000元，該賬戶的期末余額為(　)。

　　A.借方4 000元　B.貸方8 000元　C.借方5 000元　D.貸方5 000元

　　【答案】A

　　【解析】應(yīng)收賬款為資產(chǎn)類賬戶，則該賬戶的期末余額=2 000+8 000-6 000=4 000(元)(借方)，因此答案是A。

　　【例題39?單選題】應(yīng)付賬款賬戶期初貸方余額為1 000元，本期貸方發(fā)生額為5 000元，本期借方發(fā)生額為3 000元，該賬戶期末余額為(　)。

　　A.借方1 000元　B.借方3 000元　C.貸方1 000元　D.貸方3 000元

　　【答案】D

　　【解析】應(yīng)付賬款屬于負(fù)債類賬戶，則該賬戶期末余額=1 000+5 000-3 000=3 000(元)(貸方)，因此答案是D。

　　【例題40?單選題】某單位“預(yù)收賬款”賬戶的期初余額為150萬元，本期貸方發(fā)生額為900萬元，期末余額為60萬元，則本期借方發(fā)生額為(　)

　　A.990萬元 B.810萬元　C.1110萬元　D.690萬元

　　【答案】A

　　【解析】預(yù)收賬款屬于負(fù)債類賬戶，則本期借方發(fā)生額=期初余額+本期貸方發(fā)生額-期末余額=150+900-60=990(萬元)。

　　【例題41?判斷題】收入類賬戶的增加額記在賬戶的貸方，減少額記入賬戶的借方，平時(shí)的余額記在賬戶的貸方，期末結(jié)賬后一般無余額(　)。

　　【答案】√

　　【例題42?判斷題】費(fèi)用(成本)類賬戶的結(jié)構(gòu)是，貸方登記費(fèi)用(成本)的增加額，借方登記費(fèi)用(成本)的減少額，期末結(jié)賬后無余額(　)。

　　【答案】×

　　【解析】費(fèi)用(成本)類賬戶的結(jié)構(gòu)是，借方登記費(fèi)用(成本)的增加額，貸方登記費(fèi)用(成本)的減少額。

　　【例題43?單選題】符合資產(chǎn)類賬戶記賬規(guī)則的是(　)。

　　A.增加記借方　B.增加記貸方　C.減少記借方　D.期末無余額

　　【答案】A

　　【例題44?多選題】負(fù)債類賬戶的記賬規(guī)則是(　)。

　　A.增加記借方　B.增加記貸方 C.減少記借方　D.減少記貸方

　　【答案】BC

　　【例題45?多選題】借貸記賬法下，可以在賬戶借方登記的是(　)。

　　A.資產(chǎn)的增加 B.負(fù)債的減少　C.收入的減少　D.費(fèi)用的減少

　　【答案】ABC

　　【例題46?單選題】費(fèi)用類賬戶貸方登記的是期末轉(zhuǎn)入(　)賬戶的數(shù)額。

　　A.生產(chǎn)成本　B.主營業(yè)務(wù)成本　C.本年利潤　D.主營業(yè)務(wù)收入

　　【答案】C

　　【例題47?多選題】應(yīng)在賬戶貸方核算的是(　)。

　　A.負(fù)債的增加額　B.所有者權(quán)益的增加額　C.收入的增加額　D.資產(chǎn)的增加額

　　【答案】ABC

　　【例題48?多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)在賬戶借方登記的有( )。

　　A.資產(chǎn)增加　B.成本費(fèi)用增加

　　C.收入減少　D.負(fù)債減少

　　【答案】ABCD

　　【例題49?多選題】下列賬戶中，期末余額應(yīng)在貸方的是(　)。

　　A.預(yù)收賬款 B.預(yù)付賬款 C.應(yīng)收賬款 D.應(yīng)付賬款

　　【答案】AD

　　【例題50?單選題】期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額的賬戶是(　)。

　　A.資產(chǎn)類賬戶 B.負(fù)債類賬戶　C.所有者權(quán)益類的賬戶　D.收入類賬戶

　　【答案】D

　　【例題51?單選題】下列各項(xiàng)表述中，不正確是的(　)。

　　A.資產(chǎn)類賬戶的期末余額=期初余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額

　　B.負(fù)債類賬戶的期末余額=期初余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額

　　C.權(quán)益類賬戶的期末余額=期初余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額

　　D.資產(chǎn)-負(fù)債=所有者權(quán)益

　　【答案】B

　　【例題52?單選題】在借貸記賬法下，賬戶的何方記增加，何方記減少，取決于( )。

　　A.記賬符號 B.賬戶的格式

　　C.賬戶的性質(zhì) D.賬戶對應(yīng)關(guān)系

　　【答案】C

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　　(四)借貸記賬法的記賬規(guī)則

　　所謂記賬規(guī)則，就是指記錄經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng)時(shí)所應(yīng)遵循的規(guī)則。運(yùn)用借貸記賬法登記經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng)時(shí)，首先應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng)的內(nèi)容，確定它所涉及的會計(jì)要素，以及這些會計(jì)要素是增加還是減少;然后確定經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng)所涉及的會計(jì)科目;最后確定應(yīng)將其記入有關(guān)會計(jì)科目的借方或貸方及其金額。借貸記賬法的記賬規(guī)則是：“有借必有貸，借貸必相等”。即當(dāng)發(fā)生經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng)時(shí)，企業(yè)必須按照相同的金額，一方面記入一個(gè)或多個(gè)會計(jì)科目的借方，另一方面同時(shí)記入一個(gè)或幾個(gè)會計(jì)科目的貸方，借方金額合計(jì)與貸方金額合計(jì)必須相等。

　　下面舉例說明如下：

　　華源公司2010年4月發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

　　1.4月5日華源公司獲得嘉華公司追加投資80000元，存入開戶銀行。

　　分析：該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)屬于資產(chǎn)和所有者權(quán)益兩個(gè)會計(jì)要素同時(shí)增加，一方面使資產(chǎn)類賬戶“銀行存款”增加80000元，應(yīng)記入該賬戶借方，另一方面使所有者權(quán)益類賬戶“實(shí)收資本”增加80000元，應(yīng)記入該賬戶貸方，記入借方賬戶和貸方賬戶的金額相等。

　　2.4月10日華源公司向供應(yīng)單位購入原材料一批，價(jià)值40000元，貨款暫欠，材料已驗(yàn)收入庫。

　　分析：該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)屬于資產(chǎn)和負(fù)債同時(shí)增加，一方面使資產(chǎn)類賬戶“原材料”增加40000元，應(yīng)記入該賬戶借方，另一方面使負(fù)債類賬戶“應(yīng)付賬款”增加40000元，應(yīng)記入該賬戶貸方，記入借方賬戶和貸方賬戶的金額相等。

　　3.4月20日華源公司以銀行存款支付所欠購原材料款40000元。

　　分析：該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)屬于資產(chǎn)和負(fù)債同時(shí)減少，一方面使資產(chǎn)類賬戶“銀行存款”減少40000元，應(yīng)記入該賬戶貸方，另一方面使負(fù)債類賬戶的“應(yīng)付賬款”減少40000元，應(yīng)記入該賬戶借方，記入借方賬戶和貸方賬戶的金額相等。

　　4.按法律程序減少注冊資本100000元，用銀行存款向所有者支付。

　　分析：該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)屬于資產(chǎn)和所有者權(quán)益同時(shí)減少的類型，一方面使資產(chǎn)類賬戶“銀行存款”減少100000元，應(yīng)記入該賬戶貸方，另一方面使所有者權(quán)益類賬戶“實(shí)收資本”減少100000元，應(yīng)記入該賬戶借方，記入借方賬戶和貸方賬戶的金額相等。

　　5.4月25日華源公司支付銀行存款90000元購入生產(chǎn)用設(shè)備一臺。

　　分析：該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)屬于資產(chǎn)的不同項(xiàng)目此增彼減，一方面使資產(chǎn)類賬戶“固定資產(chǎn)”增加90000元，應(yīng)記入該賬戶借方，另一方面使資產(chǎn)類賬戶“銀行存款”減少90000元，應(yīng)記入該賬戶貸方，記入借方賬戶和貸方賬戶的金額相等。

　　6.4月27日以前購貨所欠的應(yīng)付賬款60000元到期，但公司暫無款支付，向銀行借入短期借款60000元用于歸還前欠貨款。

　　分析：該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)屬于負(fù)債的不同項(xiàng)目此增彼減，一方面使負(fù)債類賬戶“短期借款”增加60000元，應(yīng)記入該賬戶貸方，另一方面使另一負(fù)債類賬戶“應(yīng)付賬款”減少60000元，應(yīng)記入該賬戶借方，記入借方賬戶和貸方賬戶的金額相等。

　　7.決定以盈余公積80000元向所有者分配利潤。

　　分析：該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)屬于一項(xiàng)負(fù)債增加，一項(xiàng)所有者權(quán)益減少，一方面使企業(yè)的負(fù)債類賬戶“應(yīng)付利潤”增加80000元，應(yīng)記入該賬戶貸方，另一方面使所有者權(quán)益類賬戶“盈余公積”減少80000元，應(yīng)記入該賬戶借方，記入借方賬戶和貸方賬戶的金額相等。

　　8.經(jīng)批準(zhǔn)將企業(yè)原發(fā)行的20000元應(yīng)付債券轉(zhuǎn)為實(shí)收資本。

　　分析：該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)屬于一項(xiàng)負(fù)債減少，一項(xiàng)所有者權(quán)益增加，一方面使企業(yè)的負(fù)債類賬戶“應(yīng)付債券”減少20000元，應(yīng)記入該賬戶借方，另一方面使所有者權(quán)益類賬戶“實(shí)收資本”增加20000元，應(yīng)記入該賬戶貸方，記入借方賬戶和貸方賬戶的金額相等。

　　9.經(jīng)批準(zhǔn)企業(yè)用盈余公積70000元轉(zhuǎn)增資本。

　　分析：該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)屬于所有者權(quán)益的不同項(xiàng)目此增彼減，一方面使所有者權(quán)益類賬戶“實(shí)收資本”增加70000元，應(yīng)記入該賬戶貸方，另一方面使另一所有者權(quán)益類賬戶“盈余公積”減少70000元，應(yīng)記入該賬戶借方，記入借方賬戶和貸方賬戶的金額相等。

　　上述舉例的每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，所涉及的會計(jì)科目只有一個(gè)借方科目和一個(gè)貸方科目。有時(shí)可能同時(shí)涉及一個(gè)會計(jì)科目的借方和幾個(gè)會計(jì)科目的貸方，或者是一個(gè)會計(jì)科目的貸方和幾個(gè)會計(jì)科目的借方，或者是幾個(gè)會計(jì)科目的借方和幾個(gè)會計(jì)科目的貸方。(無論業(yè)務(wù)多么復(fù)雜，在借貸記賬法下，都同樣遵循“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則。當(dāng)一筆業(yè)務(wù)涉及一個(gè)會計(jì)科目的借方和幾個(gè)會計(jì)科目的貸方時(shí)，那么就應(yīng)該使借方會計(jì)科目的金額等于貸方的幾個(gè)會計(jì)科目的金額之和;反過來，當(dāng)一筆業(yè)務(wù)涉及一個(gè)會計(jì)科目的貸方和幾個(gè)會計(jì)科目的借方時(shí)，那么就應(yīng)該使貸方會計(jì)科目的金額等于借方的幾個(gè)會計(jì)科目的金額之和。)

　　華源公司購入原材料一批，價(jià)格50000元，以銀行存款支付30000元，余款尚未支付，材料已驗(yàn)收入庫。

　　分析：這筆業(yè)務(wù)涉及的會計(jì)科目有資產(chǎn)類會計(jì)科目中的“原材料”科目和“銀行存款”科目，負(fù)債類科目中的“應(yīng)付賬款”科目。原材料科目增加50000元，應(yīng)記入借方，銀行存款科目減少30000元，應(yīng)記入貸方，應(yīng)付賬款科目增加20000元，應(yīng)記入貸方。

　　再舉例說明：

　　【練習(xí)】光明公司2010年10月發(fā)生下列業(yè)務(wù)：

　　1.光明公司收到投資方投入設(shè)備一臺，投資合同約定其價(jià)值(該約定價(jià)值是公允的)為30000元(假定不考慮增值稅)。

　　該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)一方面使資產(chǎn)類賬戶“固定資產(chǎn)”增加30000元，應(yīng)記入該賬戶借方，另一方面使所有者權(quán)益類賬戶“實(shí)收資本”增加30000元，應(yīng)記入該賬戶貸方，記入借方賬戶和貸方賬戶的金額相等。

　　2.光明公司從銀行取得6個(gè)月期借款100000元，存入公司存款賬戶。

　　該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)一方面使資產(chǎn)類賬戶“銀行存款”增加100000元，應(yīng)記入該賬戶借方，另一方面使負(fù)債類賬戶“短期借款”增加100000元，應(yīng)記入該賬戶貸方，記入借方賬戶和貸方賬戶的金額相等。

　　3.光明公司從銀行提取現(xiàn)金2000元，以備零星開支之用。

　　該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)一方面使資產(chǎn)類賬戶“庫存現(xiàn)金”增加 2000元，應(yīng)記入該賬戶借方，另一方面使資產(chǎn)類賬戶“銀行存款”減少2000元，應(yīng)記入該賬戶貸方，記入借方賬戶和貸方賬戶的金額相等。

　　4.光明公司開出并承兌面值為20000元的商業(yè)匯票一份，抵付前欠某單位貨款。

　　該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)一方面使負(fù)債類賬戶“應(yīng)付票據(jù)”增加20000元，應(yīng)記入該賬戶貸方，另一方面使另一負(fù)債類賬戶“應(yīng)付賬款”減少20000元，應(yīng)記入該賬戶借方，記入借方賬戶和貸方賬戶的金額相等。

　　5.光明公司按規(guī)定辦妥增資手續(xù)后，將資本公積20000元轉(zhuǎn)增資本金。

　　該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)一方面使所有者權(quán)益類賬戶“實(shí)收資本”增加20000元，應(yīng)記入該賬戶貸方，另一方面使另一所有者權(quán)益類賬戶“資本公積”減少20000元，應(yīng)記入該賬戶借方，記入借方賬戶和貸方賬戶的金額相等。

　　6.光明公司按規(guī)定分配給投資者利潤50000元，款項(xiàng)尚未支付。

　　該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)一方面使所有者權(quán)益類賬戶“利潤分配”減少50000元，應(yīng)記入該賬戶借方，另一方面使負(fù)債類賬戶“應(yīng)付股利”增加50000元，應(yīng)記入該賬戶貸方，記入借方賬戶和貸方賬戶的金額相等。

　　7.光明公司將應(yīng)付給投資者的股利30000元經(jīng)投資者同意并按規(guī)定辦妥增資手續(xù)后，轉(zhuǎn)作投資者向企業(yè)的投資。

　　該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)一方面使企業(yè)的負(fù)債類賬戶“應(yīng)付股利”減少30000元，應(yīng)記入該賬戶借方，另一方面使所有者權(quán)益類賬戶“實(shí)收資本”增加30000元，應(yīng)記入該賬戶貸方，記入借方賬戶和貸方賬戶的金額相等。

　　8.光明公司以銀行存款10000元償還前欠某單位賬款。

　　該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)一方面使資產(chǎn)類賬戶“銀行存款”減少10000元，應(yīng)記入該賬戶貸方，另一方面使負(fù)債類賬戶的“應(yīng)付賬款”減少10000元，應(yīng)記入該賬戶借方，記入借方賬戶和貸方賬戶的金額相等。

　　9.光明公司按規(guī)定辦妥減資手續(xù)，退回某投資方投資50000元，以銀行存款支付。

　　該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)一方面使資產(chǎn)類賬戶“銀行存款”減少50000元，應(yīng)記入該賬戶貸方，另一方面使所有者權(quán)益類賬戶“實(shí)收資本”減少50000元，應(yīng)記入該賬戶借方，記入借方賬戶和貸方賬戶的金額相等。

　　總結(jié)：

　　借貸記賬法以“借”和“貸”作為記賬符號?！敖琛北硎举Y產(chǎn)的增加與負(fù)債、所有者權(quán)益的減少;“貸”表示資產(chǎn)的減少與負(fù)債、所有者權(quán)益的增加。以“有借必有貸，借貸必相等”作為記賬規(guī)則。

　　企業(yè)發(fā)生的任何交易或事項(xiàng)，在登記到一個(gè)(或幾個(gè))賬戶借方的同時(shí)，必然要同時(shí)登記到另一個(gè)(或幾個(gè))賬戶的貸方，且記入借方賬戶的金額與記入貸方賬戶的金額相等。

　　【例題53?多選題】下列賬戶中，期末余額在借方的有( )。

　　A.“庫存現(xiàn)金”賬戶 B.“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶

　　C.“生產(chǎn)成本”賬戶 D.“無形資產(chǎn)”賬戶

　　【答案】ACD

　　【例題54?多選題】經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生涉及資產(chǎn)、負(fù)債兩個(gè)會計(jì)要素時(shí)，可能會引起資產(chǎn)項(xiàng)目和負(fù)債項(xiàng)目發(fā)生( )的變動。

　　A.同增 B.同減

　　C.有增有減 D.不增不減

　　【答案】AB

　　【例題55?判斷題】賬戶的基本結(jié)構(gòu)分為左方、右方兩個(gè)方向，左方登記增加，右方登記減少。( )

　　【答案】×

　　【例題56?判斷題】在借貸記賬法下，賬戶的借方是增加方，貸方是減少方。( )

　　【答案】×

　　【例題57?判斷題】會計(jì)平衡式就是指“有借必有貸，借貸必相等”。( )

　　【答案】×

　　【例題58?判斷題】復(fù)式記賬法的記賬規(guī)則是“有借必有貸，借貸必相等”。( )

　　【答案】×

　　【例題59?判斷題】根據(jù)借貸記賬法下賬戶的結(jié)構(gòu)特點(diǎn)，只要是資產(chǎn)類賬戶，其期末余額一定在借方。( )

　　【答案】×

　　【例題60?判斷題】資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系是復(fù)式記賬法的理論基礎(chǔ)和企業(yè)編制資產(chǎn)負(fù)債表的依據(jù)。( )

　　【答案】√

全國會計(jì)從業(yè)資格考試取消免試7月1日開始 

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　　(五)會計(jì)科目的對應(yīng)關(guān)系和會計(jì)分錄

　　1.會計(jì)科目的對應(yīng)關(guān)系

　　使用借貸記賬法記賬，所有交易與事項(xiàng)在進(jìn)行會計(jì)記錄時(shí)，必然同時(shí)記入兩個(gè)或兩個(gè)以上相關(guān)會計(jì)科目中，這樣，會計(jì)科目之間就形成了一定的相互關(guān)聯(lián)、相互依存的對應(yīng)關(guān)系，也稱作應(yīng)借、應(yīng)貸關(guān)系。存在著對應(yīng)關(guān)系的會計(jì)科目稱為對應(yīng)科目。通過會計(jì)科目間的這種對應(yīng)關(guān)系，可以了解每筆經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng)的內(nèi)容，掌握經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng)的來龍去脈，檢查交易與事項(xiàng)的處理是否合理、合法。

　　例如，購買新機(jī)器記入“固定資產(chǎn)”科目的借方，同時(shí)因?yàn)橹Ц读算y行存款，所以記入“銀行存款”科目的貸方，這樣，在“固定資產(chǎn)”科目和“銀行存款”科目之間就形成了應(yīng)借、應(yīng)貸的關(guān)系，即科目的對應(yīng)關(guān)系。

　　再如，購入原材料l0000元，已用銀行存款支付6000元，另4000元貨款暫欠。此筆業(yè)務(wù)進(jìn)行會計(jì)記錄時(shí)，應(yīng)記入“原材料”科目的借方10 000元，同時(shí)因?yàn)橹Ц读算y行存款6 000元，所以記入“銀行存款”科目的貸方6 000元，而暫欠部分的貨款4 000元則記入“應(yīng)付賬款”科目的貸方，這樣，在“原材料”科目與“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”科目之間就形成了應(yīng)借、應(yīng)貸的對應(yīng)關(guān)系，但是這種對應(yīng)關(guān)系只是存在于“原材料”科目(借方科目)與“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”科目(貸方科目)之間，而同為貸方科目的“銀行存款”與“應(yīng)付賬款”之間則不存在對應(yīng)關(guān)系。

　　2.會計(jì)分錄

　　會計(jì)分錄是指對某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng)標(biāo)明其應(yīng)借應(yīng)貸會計(jì)科目及其金額的記錄，簡稱分錄。為了保證賬簿記錄的正確性，在經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng)登記入賬前，應(yīng)先對每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng)進(jìn)行分析，確定應(yīng)登記的會計(jì)科目的名稱、應(yīng)登記會計(jì)科目的方向及應(yīng)借應(yīng)貸金額，這是對經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng)的會計(jì)確認(rèn)和計(jì)量結(jié)果進(jìn)行的初步記載，也是將經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng)記入會計(jì)賬簿前的一項(xiàng)準(zhǔn)備工作。通過編制會計(jì)分錄還可以根據(jù)分錄中各科目的對應(yīng)關(guān)系以及借、貸金額的平衡來檢驗(yàn)并保證其后所進(jìn)行的賬簿記錄的完整性與正確性。在我國，會計(jì)分錄習(xí)慣通過編制記賬憑證進(jìn)行。

　　編制會計(jì)分錄的格式，一般是先借后貸、上借下貸、左借右貸。一般“貸”字應(yīng)對齊借方會計(jì)科目的第一個(gè)字，金額也要錯(cuò)開寫。如上述四個(gè)簡單的會計(jì)分錄分別為：

　　【例3-1】甲企業(yè)A所有者追加投入資本100000元存入開戶銀行。

　　借：銀行存款 100000

　　貸：實(shí)收資本 l00000

　　【例3-2】甲企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金5000元。

　　借：庫存現(xiàn)金 5000

　　貸：銀行存款 5000

　　【例3-3】甲企業(yè)開出支票動用銀行存款18000元，償還前欠貨款。

　　借：應(yīng)付賬款 l8000

　　貸：銀行存款 l8000

　　【例3-4】甲企業(yè)短期借款30000元變更為長期借款。

　　借：短期借款 30000

　　貸：長期借款 30000

　　根據(jù)會計(jì)科目對應(yīng)關(guān)系的不同情況，會計(jì)分錄可以劃分為簡單分錄與復(fù)合分錄兩種類型。簡單分錄指分錄只涉及一個(gè)會計(jì)科目借方和另一個(gè)會計(jì)科目貸方的會計(jì)分錄，即一借一貸的會計(jì)分錄。上述四例均為簡單分錄。復(fù)合會計(jì)分錄指由至少三個(gè)對應(yīng)賬戶所組成的會計(jì)分錄，即一個(gè)借方會計(jì)科目與多個(gè)貸方會計(jì)科目相互對應(yīng)，或多個(gè)借方會計(jì)科目與一個(gè)貸方會計(jì)科目相互對應(yīng)，或多個(gè)借方會計(jì)科目與多個(gè)貸方會計(jì)科目相對應(yīng)的會計(jì)分錄。復(fù)合分錄中三種對應(yīng)關(guān)系可稱為：“一借多貸”、“多借一貸”、“多借多貸”的對應(yīng)關(guān)系。但是不允許將不同類型的交易或事項(xiàng)合并編制“多借多貸”的會計(jì)分錄。

　　3.實(shí)務(wù)中，會計(jì)分錄的編制步驟大致可以分為四步：

　　第一，分析經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng)涉及的會計(jì)科目;

　　第二，確定涉及哪些會計(jì)科日，是增加，還是減少;

　　第三，確定哪個(gè)(或哪些)會計(jì)科日記借方，哪個(gè)(或哪些)會計(jì)科目記貸方;

　　第四，確定應(yīng)借應(yīng)貸會計(jì)科目是否正確，借貸方金額是否相等。

　　光明公司2010年10月發(fā)生的九筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：應(yīng)編制會計(jì)分錄如下：

　　1.光明公司收到投資方投入設(shè)備一臺，投資合同約定其價(jià)值(