2013年經(jīng)濟(jì)師《中級(jí)經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)》串講講義:第28章

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　　第二十八章 會(huì)計(jì)循環(huán)

　　【考點(diǎn)一】會(huì)計(jì)確認(rèn)

　　1.會(huì)計(jì)循環(huán)通過(guò)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告四個(gè)環(huán)節(jié)生成的。

　　2.會(huì)計(jì)確認(rèn)是會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)入會(huì)計(jì)系統(tǒng)時(shí)確定如何進(jìn)行記錄的過(guò)程。是否需要確認(rèn)→何時(shí)確認(rèn)→確認(rèn)為哪個(gè)要素。

　　【考點(diǎn)二】會(huì)計(jì)計(jì)量(考概念)

　　1.計(jì)量問(wèn)題是會(huì)計(jì)的核心問(wèn)題，體現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的定量化特點(diǎn)。

　　2.會(huì)計(jì)計(jì)量由計(jì)量單位(計(jì)量尺度)和計(jì)量屬性(計(jì)量基礎(chǔ))兩個(gè)方面內(nèi)容組成。

　　(1)計(jì)量單位：主要以貨幣為主導(dǎo)

　　(2)計(jì)量屬性：歷史成本(一般情形)、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值

　　【考點(diǎn)三】會(huì)計(jì)記錄的方法(考概念)

　　1.會(huì)計(jì)記錄的方法：設(shè)置賬戶(hù)、復(fù)式記賬、填制和審核憑證、登記賬簿

　　2.賬戶(hù)分類(lèi)：

　　(1)按照反映會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容：資產(chǎn)類(lèi)、負(fù)債類(lèi)、所有者權(quán)益類(lèi)、成本類(lèi)、費(fèi)用類(lèi)和損益類(lèi)

　?、儋Y產(chǎn)類(lèi)：借方記增加，貸方記減少，余額一般在借方。

　　②負(fù)債、所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)：增加記貸方、減少記借方，余額一般在貸方。

　　(2)按照提供信息的詳細(xì)程度：總分類(lèi)賬戶(hù)和明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)。

　　3.賬戶(hù)結(jié)構(gòu)：

　　(1)資產(chǎn)、成本、費(fèi)用類(lèi)賬戶(hù)：期末余額=期初余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額。

　　(2)負(fù)債、所有者權(quán)益、收入類(lèi)賬戶(hù)：期末余額=期初余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額

　　4.復(fù)式記賬：借貸記賬法、收付記賬法和增減記賬法，借貸記賬法是一種被普遍接受并廣泛使用的記賬方法。

　　5.記賬規(guī)則：有借必有貸，借貸必相等

　　6.試算平衡公式：

　　發(fā)生額試算平衡

　　全部賬戶(hù)本期借方發(fā)生額合計(jì)=全部賬戶(hù)本期貸方發(fā)生額合計(jì)

　　余額試算平衡

　　全部賬戶(hù)的借方期初余額合計(jì)=全部賬戶(hù)的貸方期初余額合計(jì)

　　全部賬戶(hù)的借方期末余額合計(jì)=全部賬戶(hù)的貸方期末余額合計(jì)

　　7.憑證分類(lèi)：按照其填制程序和用途可以分為原始憑證和記賬憑證(登記賬簿的直接依據(jù))。

　　8.登記賬簿：按照賬簿的用途分類(lèi)，賬簿可分為序時(shí)賬簿、分類(lèi)賬簿、備查賬簿。

　　【考點(diǎn)四】賬務(wù)處理程序(考分類(lèi)、特征)

　　會(huì)計(jì)賬務(wù)處理程序的差別在于登記總分類(lèi)賬的方法不同

　　記賬憑證賬務(wù)處理程序

　　1.最基本的賬務(wù)處理程序

　　2.適用于規(guī)模較小、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量較少的單位

　　3.優(yōu)點(diǎn)：簡(jiǎn)單明了，工作量較大

　　匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序

　　1.適用于規(guī)模較大、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量較多的單位

　　2.特點(diǎn)：便于了解賬戶(hù)之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系;匯總轉(zhuǎn)賬憑證的工作量大

　　科目匯總表賬務(wù)處理程序

　　1.適用于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量較多的單位

　　2.特點(diǎn)：做到試算平衡;不能反映賬戶(hù)對(duì)應(yīng)關(guān)系，不便于查對(duì)賬目

　　多欄式日記賬處理程序

　　適用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模大、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量多，但會(huì)計(jì)科目較少的單位

　　日記總賬賬務(wù)處理程序

　　適用于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量較少，使用會(huì)計(jì)科目也較少的單位

　　【考點(diǎn)五】會(huì)計(jì)報(bào)告

　　1.會(huì)計(jì)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表等報(bào)表。小企業(yè)編制的會(huì)計(jì)報(bào)表可以不包括現(xiàn)金流量表。

　　2.分類(lèi)：

　　(1)按照其所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容不同：反映財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表(資產(chǎn)負(fù)債表)、經(jīng)營(yíng)成果的報(bào)表(利潤(rùn)表)、現(xiàn)金流量的報(bào)表(現(xiàn)金流量表)

　　(2)按照會(huì)計(jì)報(bào)表報(bào)送對(duì)象不同：對(duì)外會(huì)計(jì)報(bào)表(由財(cái)政部統(tǒng)一規(guī)定)、對(duì)內(nèi)會(huì)計(jì)報(bào)表

　　【考點(diǎn)六】資產(chǎn)負(fù)債表(考分類(lèi)、計(jì)算)

　　1.資產(chǎn)負(fù)債表是以“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”為基礎(chǔ)編制的，反映企業(yè)靜態(tài)財(cái)務(wù)狀況的一種報(bào)表。

　　2.賬戶(hù)式和報(bào)告式兩種。我國(guó)采用賬戶(hù)式資產(chǎn)負(fù)債表格式。

　　3.內(nèi)容

　　(1)資產(chǎn)類(lèi)項(xiàng)目：按流動(dòng)性(即變現(xiàn)能力)排列(注意：預(yù)付賬款屬于資產(chǎn))

　　(2)負(fù)債類(lèi)項(xiàng)目：按到期日的遠(yuǎn)近排列(注意：預(yù)收賬款屬于負(fù)債)

　　(3)所有者權(quán)益項(xiàng)目：實(shí)收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)。

　　4.編制方法

　　(1)直接填列法：大部分項(xiàng)目，如“應(yīng)付票據(jù)”、“短期借款”、“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費(fèi)”、“應(yīng)交稅金”、“實(shí)收資本”、“資本公積”、“盈余公積”等項(xiàng)目。

　　(2)分析計(jì)算填列法：

　　若干總賬科目余額分析計(jì)算填列

　　貨幣資金

　　“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”和“其他貨幣資金”的期末余額的合計(jì)數(shù)

　　未分配利潤(rùn)

　　“本年利潤(rùn)”和“利潤(rùn)分配”科目期末余額之和(同為貸方余額時(shí))或之差(余額方向相反時(shí))填列。

　　總賬與備抵科目抵消后填列

　　固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、存貨、短期投資

　　明細(xì)賬余額分析計(jì)算填列

　　預(yù)收賬款

　　“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收賬款”明細(xì)賬貸方余額之和

　　應(yīng)付賬款

　　“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”明細(xì)賬貸方余額之和

　　預(yù)付賬款

　　“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”明細(xì)賬借方余額之和

　　總賬和明細(xì)科目余額分析計(jì)算填列

　　長(zhǎng)期債權(quán)投資

　　“長(zhǎng)期債權(quán)投資”中一年以上的留在“長(zhǎng)期債權(quán)投資”

　　存貨

　　“物資采購(gòu)”、“原材料”、“低值易耗品”、“自制半成品”、“生產(chǎn)成本”和“庫(kù)存商品”等科目期末借方余額之和減去 “存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”后的金額填列

　　【考點(diǎn)七】利潤(rùn)表(考概念)

　　1.利潤(rùn)表是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)成果的報(bào)表，以“收入-費(fèi)用=利潤(rùn)”為基礎(chǔ)編制。

　　2.單步式和多步式兩種。我國(guó)目前采用的利潤(rùn)表格式為多步式利潤(rùn)表。

　　3.內(nèi)容：

　　(1)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本-營(yíng)業(yè)稅金及附加-銷(xiāo)售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動(dòng)損益(損失以“-”號(hào)填列)+投資收益(損失以“-”號(hào)填列)

　　(2)利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出

　　(3)凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額-所得稅

　　【考點(diǎn)八】現(xiàn)金流量表(考分類(lèi)、概念)

　　1.現(xiàn)金：庫(kù)存現(xiàn)金、可隨時(shí)支付的存款，包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金。

　　2.現(xiàn)金等價(jià)物：企業(yè)持有的期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額的現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資。

　　3.只涉及現(xiàn)金各項(xiàng)目之間的變動(dòng)或只涉及非現(xiàn)金項(xiàng)目之間的變動(dòng)，不會(huì)影響現(xiàn)金流量。

　　4.現(xiàn)金流量表主表的編制方法――直接法

　　經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量

　　(1)銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金(2)收到的稅費(fèi)返還(3)收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金(4)購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金(5)支付給職工及為職工支付的現(xiàn)金(6)支付的各項(xiàng)稅費(fèi)(7)支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金

　　投資活動(dòng)現(xiàn)金流量

　　(1)收回投資所收到的現(xiàn)金(2)取得投資收益所收到的現(xiàn)金(3)處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額(4)收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金(5)購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金(6)投資支付的現(xiàn)金(7)支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金

　　籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量

　　(1)吸收投資收到的現(xiàn)金(2)取得借款收到的現(xiàn)金(3)收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金(4)償還債務(wù)支付的現(xiàn)金(5)分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金(6)支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金

　　5.補(bǔ)充資料：(1)將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量(間接法);(2)不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動(dòng);(3)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加情況。