2013年會(huì)計(jì)證考試《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》輔導(dǎo)：借貸記賬法

更新時(shí)間：2013-05-28 10:33:46 來(lái)源：|0

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摘要借貸記賬法是指以“借”、“貸”為記賬符號(hào)的一種復(fù)式記賬法。

　　第二節(jié)　借貸記賬法

　　一、概念

　　借貸記賬法是指以“借”、“貸”為記賬符號(hào)的一種復(fù)式記賬法。

　　借貸記賬法是建立在“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”會(huì)計(jì)等式的基礎(chǔ)上，以“有借必有貸，借貸必相等”作為記賬規(guī)則，反映會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)情況的一種復(fù)式記賬方法。

　　二、記賬符號(hào)

　　借貸記賬法以“借”、“貸”兩個(gè)字為記賬符號(hào)，分別代表賬戶的左方和右方。至于“借”表示增加還是“貸”，取決于賬戶的性質(zhì)及結(jié)構(gòu)。

　　三、賬戶結(jié)構(gòu)

　　1.資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)

　　資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)是：借方記錄增加額，貸方記錄減少額。期末余額一般在借方。

　　資產(chǎn)類賬戶期末借方余額=期初借方余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額

　　2.負(fù)債及所有者權(quán)益類賬戶

　　由會(huì)計(jì)恒等式?jīng)Q定，負(fù)債及所有者權(quán)益類賬戶結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類賬戶正好相反，其貸方記錄負(fù)債及所有者權(quán)益的增加額，借方記錄負(fù)債及所有者權(quán)益的減少額，期末余額一般在貸方。

　　權(quán)益類賬戶期末貸方余額=期初貸方余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額

　　3.成本類賬戶的結(jié)構(gòu)

　　成本的增加記在借方，轉(zhuǎn)銷(減少)記在貸方，期初、期末如有余額，余額在借方。其結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)類似。

　　成本類賬戶期末借方余額=期初借方余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額

　　4.收入類賬戶的結(jié)構(gòu)

　　收入的增加記錄在貸方，收入的減少記錄在借方，期末本期發(fā)生的收入增加額減去本期發(fā)生的收入減少額的差額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶，期末無(wú)余額。

　　5.費(fèi)用類賬戶的結(jié)構(gòu)

　　費(fèi)用的增加記錄在借方，減少記錄在貸方，期末本期發(fā)生額的費(fèi)用增加額減去本期發(fā)生的費(fèi)用減少額的差額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶，期末一般無(wú)余額。

　　6.賬戶結(jié)構(gòu)的總結(jié)

　　一個(gè)賬戶在特定時(shí)點(diǎn)的余額只能在某一個(gè)方向，一般與增加方向相同。但有些賬戶的余額方向會(huì)發(fā)生變化：有時(shí)在借方，有時(shí)在貸方，在借方是表示是資產(chǎn)，在貸方是表示是負(fù)債。而對(duì)于收入費(fèi)用類的賬戶，期末沒有余額。

　　記憶技巧：

　　資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+(收入-費(fèi)用)

　　資產(chǎn)+費(fèi)用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入

　　等式左邊的兩個(gè)要素，表示資金的占用，其增加記在借方;等式右邊的三個(gè)要素，表示資金的來(lái)源，其增加記在貸方;減少則在另一方。

　　【例題1?單選題】下列等式中，正確的是(　)。

　　A.資產(chǎn)類賬戶的期末余額=該賬戶的期初借方余額+該賬戶的本期借方發(fā)生額-該賬戶的本期貸方發(fā)生額

　　B.負(fù)債類賬戶的期末余額=該賬戶的期初借方余額+該賬戶的本期借方發(fā)生額-該賬戶的本期貸方發(fā)生額

　　C.收入類賬戶的期末余額=該賬戶的期初借方余額+該賬戶的本期借方發(fā)生額-該賬戶的本期貸方發(fā)生額

　　D.費(fèi)用類賬戶的期末余額=該賬戶的期初借方余額+該賬戶的本期借方發(fā)生額-該賬戶的本期貸方發(fā)生額

　　【答案】A

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　　四、借貸記賬法的記賬規(guī)則

　　(一)記賬規(guī)則

　　有借必有貸，借貸必相等，即對(duì)于每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中，以借方和貸方相等的金額進(jìn)行登記。

　　資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益是其理論基礎(chǔ)。

　　推導(dǎo)過(guò)程：資產(chǎn)+費(fèi)用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入

　　由于等式總是成立，即經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，無(wú)外乎四種情況：

　　1.等式左邊此增彼減，增減金額相等借此貸彼，借貸金額相等;

　　2.等式右邊此增彼減，增減金額相等借此貸彼，借貸金額相等

　　3.等式左右兩邊同時(shí)增加，增加金額相等借左貸右，借貸金額相等;

　　4.等式左右兩邊同時(shí)減少，減少金額相等借右貸左，借貸金額相等。

　　(二)應(yīng)用

　　1.分析所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及到了那些賬戶，并判斷賬戶的性質(zhì);

　　2.分析判斷賬戶中涉及的金額式增加還是減少;

　　3.根據(jù)賬戶的結(jié)構(gòu)確定記入賬戶的借方還是貸方。

　　賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系是指采用借貸記賬法登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，在有關(guān)賬戶之間形成的應(yīng)借、應(yīng)貸的相互對(duì)應(yīng)關(guān)系。同一分錄中，形成對(duì)應(yīng)關(guān)系的賬戶稱對(duì)應(yīng)賬戶。

　　五、借貸記賬法的試算平衡

　　試算平衡，是指根據(jù)資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系已經(jīng)借貸記賬法的記賬規(guī)則，檢查所有賬戶記錄是否正確的過(guò)程。包括發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法。

　　(一)發(fā)生額試算平衡法

　　全部賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計(jì)

　　依據(jù)：記賬規(guī)則

　　(二)余額試算平衡法

　　全部賬戶的借方期初余額合計(jì)=全部賬戶的貸方期初余額合計(jì)

　　全部賬戶的借方期末余額合計(jì)=全部賬戶的貸方期末余額合計(jì)

　　依據(jù)：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

　　(三)試算平衡表

　　(四)結(jié)論

　　一般而言，如果所有賬戶在一定期間內(nèi)借貸方發(fā)生額合計(jì)不平衡，借貸方余額合計(jì)不平衡，則可以肯定本期內(nèi)記賬和結(jié)賬有錯(cuò)誤;而如果兩者都平衡，說(shuō)明記賬和結(jié)賬可能正確(也可能不正確)。

　　如果有些錯(cuò)誤，不影響到借貸方的平衡關(guān)系，則試算平衡不能發(fā)現(xiàn)該錯(cuò)誤：

　　1.漏記某筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù);

　　2.重記某筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù);

　　3.借貸方向記反;

　　4.同方向串戶;

　　5.借貸方賬戶都錯(cuò)記同樣金額;

　　6.其他不影響試算平衡的錯(cuò)誤。

　　【例題2?多選題】下列哪些錯(cuò)誤試算平衡也發(fā)現(xiàn)不了( )。

　　A.應(yīng)借應(yīng)貸方向顛倒 B.漏記某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

　　C.應(yīng)借應(yīng)貸金額都多記相同金額 D.某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)借應(yīng)貸金額不等

　　【答案】ABC

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