2013年審計師考試《審計理論與實(shí)務(wù)》：社會審計的審計程序

　　第四章 審計目標(biāo)和審計程序

　　社會審計的審計程序

　　社會審計的審計程序由準(zhǔn)備、實(shí)施和終結(jié)三個階段組成。

　　特點(diǎn)：一是由于社會審計是受托審計，因此社會審計通常不編制年度審計項(xiàng)目計劃;二是由于社會審計組織不具有行政處理處罰權(quán)，因此社會審計在出具審計報告后，不做出審計處理處罰的決定。

　　(一)準(zhǔn)備階段

　　1.了解被審計單位的基本情況

　　對審計風(fēng)險做出評估，并結(jié)合自身承受力，就是否可以接受被審計單位的審計委托做出決定。

　　2.簽訂審計業(yè)務(wù)約定書

　　審計業(yè)務(wù)約定書是會計師事務(wù)所與委托人共同簽訂的，用以確認(rèn)審計業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系，明確委托目的、審計范圍及雙方責(zé)任與義務(wù)等事項(xiàng)的書面合同。它也是一份具有法律約束力的書面文件。

　　3.編制審計方案

　　編制審計方案時應(yīng)當(dāng)經(jīng)過以下幾個步驟：

　　(1)了解被審計單位及所屬行業(yè)的基本情況;

　　(2)初步評價被審計單位的內(nèi)部控制;

　　(3)初步執(zhí)行分析性復(fù)核;

　　(4)初步評估重要性水平;

　　(5)初步評估審計風(fēng)險;

　　(6)編寫審計方案。

　　(二)實(shí)施階段

　　1.對內(nèi)部控制進(jìn)行內(nèi)部控制測試

　　2.對財務(wù)報表項(xiàng)目進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試

　　根據(jù)審計準(zhǔn)則的要求，注冊會計師在審計過程中，可以采用檢查、監(jiān)盤、觀察、詢問、函證、計算和分析性復(fù)核等審計技術(shù)方法，獲取所需要的審計證據(jù)。

　　如果在實(shí)施了必要的審計手續(xù)后，仍無法獲取所需的審計證據(jù)，則注冊會計師應(yīng)出具保留意見或無法表示意見的審計報告。

　　四種意見類型：

　　無保留意見：

　　保留意見：小錯誤，小范圍受限制

　　否定意見：大錯誤

　　無法表示意見：大范圍受限制

　　3.重新確定重要性水平

　　注冊會計師應(yīng)根據(jù)在準(zhǔn)備階段所確定的重要性標(biāo)準(zhǔn)，評價所發(fā)現(xiàn)的問題是否重要。

　　由于在項(xiàng)目審計實(shí)施階段，注冊會計師往往會獲得許多有關(guān)審計項(xiàng)目的意外信息，并且經(jīng)常會受到許多諸如審計環(huán)境變化等因素的影響，重要性水可能會變化。

　　(三)終結(jié)階段

　　1.復(fù)核審計工作底稿

　　普遍采用的是主任會計師(所長或指定代理人)、部門經(jīng)理(或簽字注冊會計師)和項(xiàng)目經(jīng)理(或項(xiàng)目負(fù)責(zé)人)的三級復(fù)核制度。

　　2.出具審計報告

　　審計報告經(jīng)會計師事務(wù)所簽章后，即可報送委托人，無須經(jīng)其他單位審定。對于審計結(jié)果的處理和做出何種處理決定，以及對決定的監(jiān)督執(zhí)行，也完全屬于委托人的事情，與注冊會計師及其會計師事務(wù)所無關(guān)。注冊會計師應(yīng)對所出具的審計報告的真實(shí)性、合法性負(fù)責(zé)。

　　3.建立審計檔案

　　審計工作底稿歸類為永久性檔案和當(dāng)期檔案加以分檔保管。

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