2013年審計(jì)師考試《企業(yè)財務(wù)審計(jì)》輔導(dǎo)：營業(yè)收入審計(jì)

　　營業(yè)收入審計(jì)(掌握)

　　▲注意：所有實(shí)質(zhì)性程序建議調(diào)整，調(diào)的都是報表項(xiàng)目，不是科目名稱

　　一、運(yùn)用分析性復(fù)核方法及監(jiān)盤方法檢查營業(yè)收入完整性

　　1.比率分析

　　進(jìn)行比率分析的目的在于判斷財務(wù)指標(biāo)是否存在異常變化。

　　(1)將企業(yè)年度內(nèi)各期營業(yè)收入的實(shí)際數(shù)與計(jì)劃數(shù)進(jìn)行比較、分析，了解完成計(jì)劃情況;

　　(2)比較本期各月營業(yè)收入的波動情況，了解有無異常;

　　(3)將行業(yè)平均毛利和以前年度平均值進(jìn)行比較;

　　(4)分析年末最后一個月銷售額占總銷售額的比例;

　　(5)銷售折扣占賒銷收入的比例;

　　(6)銷售退回及折讓占銷售的比例等。

　　2.趨勢分析

　　企業(yè)在沒有發(fā)生異常事項(xiàng)時，其經(jīng)營業(yè)績將會與以前業(yè)績或行業(yè)趨勢保持一致。

　　3.合理性測試

　　回歸分析。例如依據(jù)營業(yè)收入和自變量(營業(yè)成本、銷售費(fèi)用或行業(yè)總營業(yè)收入增長等)之間的關(guān)系，來估計(jì)生產(chǎn)線的月營業(yè)額。例如用每平方米營業(yè)額對不同地點(diǎn)商店的收入合理性進(jìn)行評價。

　　4.監(jiān)盤法

　　如果被審計(jì)單位利潤表中有凈利潤，但經(jīng)營活動現(xiàn)金流量卻是負(fù)值，審計(jì)人員應(yīng)查找應(yīng)收賬款和存貨虛增的可能性。通過監(jiān)盤原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等存貨，對收入記錄的完整性進(jìn)行分析。

　　二、驗(yàn)證營業(yè)收入入賬正確性

　　分析所有接近年末發(fā)生的大額銷售或異常銷售，核對原始憑證，或直接向顧客確認(rèn)交易條件。

　　具體包括：

　　1.索取產(chǎn)品出庫存根、銷售發(fā)票副本和各種收入明細(xì)賬，相互核對，檢查有無混淆營業(yè)收入與其他收入、營業(yè)外收入界限的現(xiàn)象。――分類

　　2.審閱一定數(shù)量的產(chǎn)品發(fā)運(yùn)單、銷售發(fā)票副本、各種結(jié)算單據(jù)、有關(guān)明細(xì)賬以及大型產(chǎn)品的生產(chǎn)進(jìn)度表，核實(shí)企業(yè)是否遵循了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，并根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營與結(jié)算方式的不同特點(diǎn)，真實(shí)完整地計(jì)入營業(yè)收入、結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本。――計(jì)價

　　三、核查營業(yè)收入真實(shí)性和賬務(wù)處理正確性

　　(一)發(fā)票和銷貨合同的審查――逆查(關(guān)注關(guān)聯(lián)方)

　　(二)營業(yè)收入記賬正確性的審查

　　1.采用時間抽樣，即選取審計(jì)期內(nèi)某幾個時間段落，對全部產(chǎn)品的營業(yè)收入賬表進(jìn)行檢查。按結(jié)算方式進(jìn)行選取。

　　2.進(jìn)一步檢查銷售數(shù)量和銷售單價兩個因素，數(shù)量――發(fā)運(yùn)憑證;單價――產(chǎn)品價格目錄。

　　3.需注意：營業(yè)收入要按全價入，包括殘次品和附加價、聯(lián)產(chǎn)品、副產(chǎn)品部分，需要配比，不能長期掛賬。

　　(三)核實(shí)營業(yè)收入交易的截止期

　　1.方法：檢查決算日前后一周或十天的有關(guān)收入記錄，確認(rèn)收入的截止期是否正確。――發(fā)票開具日期、記賬日期、發(fā)貨日期是否在同一期間

　　2.思路：

　　(1)低估收入(推遲入賬)――從決算日前后銷售發(fā)票為起點(diǎn)追查發(fā)運(yùn)單和明細(xì)賬，或者從發(fā)運(yùn)單為起點(diǎn)追查銷售發(fā)票和明細(xì)賬(順查)

　　(2)高估收入(提前入賬)――從明細(xì)賬為起點(diǎn)追查決算日前后會計(jì)憑證(逆查)

　　四、審查銷售退回、折讓及折扣

　　(一)銷售退回的審查

　　1.審查銷售退回原因的合理性。(例如已符合確認(rèn)銷售條件的，非因銷售方原因不能退)

　　2.審查銷售退回賬務(wù)處理的正確性。――不論屬于本年度還是屬于以前年度銷售的，都應(yīng)沖減本期營業(yè)收入，同時沖減營業(yè)成本，增加庫存產(chǎn)成品，發(fā)生的銷售退回費(fèi)用，應(yīng)作為期間費(fèi)用處理。

　　借：營業(yè)收入 借：存貨

　　貸：應(yīng)收賬款、銀行存款 貸：營業(yè)成本 (假設(shè)不考慮增值稅)

　　3.如果存在退貨憑證，而在“營業(yè)收入明細(xì)賬”中未予以記錄，說明有可能存在虛增營業(yè)收入，調(diào)高利潤水平的問題;――順查，查退回的漏記

　　如果在“營業(yè)收入明細(xì)賬”中有銷售退回的記錄，而無相關(guān)退貨的原始憑證，則說明有可能存在隱匿營業(yè)收入、虛減利潤、偷漏稅金的問題。――逆查，查退回的多記

　　4.注意審查期末及下期期初發(fā)生的銷售退回業(yè)務(wù)的真實(shí)性。――應(yīng)收賬款函證程序

　　(二)銷售折讓與折扣的審查

　　建議調(diào)整分錄：

　　借：營業(yè)收入

　　貸：應(yīng)收賬款、銀行存款

　　【例題9-多】(2007)審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)的下列情況中，可能存在高舞弊風(fēng)險的情況有( )

　　A.應(yīng)收賬款回收天數(shù)略低于行業(yè)平均水平

　　B.毛利率與上年相比略有下降

　　C.銷售收入和盈利能力很高，但經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量較低

　　D.年末銷售收入大幅度增長

　　E.資產(chǎn)負(fù)債表日后銷售退回大幅度增加

　　【答案】CDE

　　【例題10-單】(2007)審計(jì)人員根據(jù)主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中的記錄抽取部分銷售發(fā)票，追查銷貨合同、發(fā)貨單等資料，其目的是( )

　　A.證實(shí)主營業(yè)務(wù)收入的完整性

　　B.證實(shí)主營業(yè)務(wù)收入的真實(shí)性

　　C.證實(shí)主營業(yè)務(wù)收入的總體合理性

　　D.證實(shí)主營業(yè)務(wù)收入的披露充分性

　　【答案】B

　　【例題11-多】(2007)為核實(shí)年度營業(yè)收入的截止期，審計(jì)人員應(yīng)實(shí)施的有效審計(jì)程序有( )

　　A.以總賬為起點(diǎn)追查至明細(xì)賬

　　B.以明細(xì)賬為起點(diǎn)追查資產(chǎn)負(fù)債表日前后會計(jì)憑證

　　C.以資產(chǎn)負(fù)債表日前后銷售發(fā)票為起點(diǎn)追查至發(fā)運(yùn)單和明細(xì)賬

　　D.以資產(chǎn)負(fù)債表日前后發(fā)運(yùn)單為起點(diǎn)追查至銷售發(fā)票和明細(xì)賬

　　E.以訂貨單為起點(diǎn)追查至銷售單和收款憑證

　　【答案】BCD

　　【例題12-單】(2009)審計(jì)人員審查年度資產(chǎn)負(fù)債表日前后的營業(yè)收入記錄，并核對相關(guān)銷售發(fā)票、運(yùn)單等原始憑證，其主要目的是( )

　　A.證實(shí)營業(yè)收入的合理性

　　B.證實(shí)營業(yè)收入的完整性

　　C.證實(shí)營業(yè)收入的合法性

　　D.證實(shí)營業(yè)收入的截止期

　　【答案】D

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