2013年會計從業(yè)考試財經(jīng)法規(guī)復(fù)習(xí)資料 7
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填制和審核會計憑證
會計憑證是指具有一定格式，用以記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的發(fā)生和完成情況的書面證明，也是登記賬簿的依據(jù)。
會計憑證按照編制的程序和用途不同，分為原始憑證和記賬憑證。
(一)原始憑證
1、概念
又稱單據(jù)，是在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時取得或填制的，由業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員直接
取得或者填制，用以表明某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項已經(jīng)發(fā)生或完成情況并明確有關(guān)經(jīng)濟責(zé)任的一種憑據(jù)。
↓
注，后面的記賬憑證編制要求：除了結(jié)賬和更正錯誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須后附原始憑證。
它是會計核算的原始依據(jù)。注意例如，不包括購銷合同等。
2、原始憑證的分類(注意例子，一般容易出選擇題)
(1)原始憑證按其來源的不同，可以分為外來原始憑證和自制原始憑證
1.外來原始憑證
外來原始憑證是指在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時，從其他單位或個人直接取得的原始憑證，如購買材料時取得的增值稅專用發(fā)票、銀行轉(zhuǎn)來的各種結(jié)算憑證、對外支付款項時取得的收據(jù)、職工出差取得的飛機票、車船票等。
2.自制原始憑證
自制原始憑證是指由本單位內(nèi)部經(jīng)辦業(yè)務(wù)的部門或人員，在執(zhí)行或完成某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)時自行填制的、僅供本單位內(nèi)部使用的原始憑證，如企業(yè)購進材料驗收入庫時，由倉庫保管人員填制的收料單、車間或班組向倉庫領(lǐng)用材料時填制的領(lǐng)料單，還有限額領(lǐng)料單、產(chǎn)品入庫單、產(chǎn)品出庫單、借款單、工資發(fā)放明細(xì)表、折舊計算表等。
按照填制手續(xù)及內(nèi)容不同，可以分為一次原始憑證、累計原始憑證和匯總原始憑證
1)一次憑證(只填一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù))
一次憑證是指一次填制完成、只記錄一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)、一次有效的原始憑證。如購貨發(fā)票、銷貨發(fā)票。
2)累計原始憑證(一次一次填多筆經(jīng)濟業(yè)務(wù))
累計原始憑證是指在一定時期內(nèi)多次記錄發(fā)生的同類型經(jīng)濟業(yè)務(wù)的原始憑證。其特點是，在一張憑證內(nèi)可以連續(xù)登記相同性質(zhì)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，隨時結(jié)出累計數(shù)及結(jié)余數(shù)，并按照費用限額進行費用控制，期末按實際發(fā)生額記賬。
累計原始憑證是多次有效的原始憑證。最具有代表性的累計原始憑證是“限額領(lǐng)料單”。
3)匯總原始憑證(一次性綜合填多筆經(jīng)濟業(yè)務(wù))
匯總原始憑證也稱原始憑證匯總表，是指對一定時期內(nèi)反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容相同的若干張原始憑證，按照一定標(biāo)準(zhǔn)綜合填制的原始憑證。如收料憑證匯總表、發(fā)出材料匯總表、工資結(jié)算匯總表、差旅費報銷單等。
(3)原始憑證按照格式不同，可以分為通用憑證和專用憑證
1)通用憑證
通用憑證是指由有關(guān)部門統(tǒng)一印制、在一定范圍內(nèi)使用的具有統(tǒng)一格式和使用方法的原始憑證。通用憑證的使用范圍，因制作部門不同而異?？梢允悄骋坏貐^(qū)、某一行業(yè)，也可以是全國通用。如某省印制的發(fā)貨票、收據(jù)，在該省通用;由人民銀行制作的銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算憑證，在全國通用。
2)專用憑證
專用憑證是指由單位自行印制、僅在本單位內(nèi)部使用的原始憑證。如領(lǐng)料單、差旅費報銷單、折舊計算表等。
【例題?單選題】差旅費報銷單按填制的手續(xù)及內(nèi)容分類，屬于原始憑證中的( )。
A.一次憑證
B.累計原始憑證
C.匯總原始憑證
D.專用憑證
[答案]C
(4)按照反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的類別不同，可分為款項收付業(yè)務(wù)憑證、出入庫業(yè)務(wù)憑證、成本費用業(yè)務(wù)憑證、固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)憑證以及轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)憑證等。
辦理經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的單位和人員，都必須填制或取得原始憑證并及時送交會計機構(gòu)或?qū)Ｂ殨嬋藛T。
2、原始憑證的基本要求
(1)內(nèi)容必須具備(想一張發(fā)票;注意區(qū)別于記賬憑證)：
1)憑證的名稱(如，福建省××市服務(wù)業(yè)統(tǒng)一發(fā)票);
2)填制原始憑證的日期;
3)填制單位名稱(紅章，代表開據(jù)單位――記賬憑證無)或填制人員姓名;
4)經(jīng)辦人員簽名或簽章
5)接受原始憑證單位名稱(開頭的客戶名稱);――記賬憑證無
6)經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容
7)數(shù)量、單價、金額
(2)原始憑證的簽字、蓋章等要求：
從外單位取得的原始憑證――必須蓋有填制單位的公章;從個人取得的原始憑證――必須有填制人員的簽名或者蓋章。自制原始憑證――必須有經(jīng)辦單位領(lǐng)導(dǎo)人或者其指定的人員簽名或者蓋章。對外開出的原始憑證――必須加蓋本單位公章。
(3)凡填有大寫和小寫金額的原始憑證，大寫與小寫金額必須相符。購買實物的原始憑證――必須有驗收證明。支付款項的原始憑證――必須有收款單位和收款人的收款證明。
(4)一式幾聯(lián)的原始憑證，應(yīng)當(dāng)注明各聯(lián)的用途，只能以一聯(lián)作為報銷憑證。
(5)發(fā)生銷貨退回的，除填制退伙發(fā)票外，還必須由退伙驗收證明;退款時，必須取得對方的收款收據(jù)或者匯款銀行的憑證，不得以退貨發(fā)票代替收據(jù)。
(6)職工公出借款憑據(jù)，必須附在記賬憑證之后。
(7)經(jīng)上級有關(guān)部門批準(zhǔn)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)將批準(zhǔn)文件作為原始憑證附件;如果批準(zhǔn)文件需要單獨歸檔的，應(yīng)當(dāng)在憑證上注明批準(zhǔn)機關(guān)名稱、日期和文件字號。
3、原始憑證的審核
(1)會計機構(gòu)、會計人員必須審核原始憑證，這是法定職責(zé)。
(2)會計機構(gòu)、會計人員審核原始憑證應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定進行。
(3)經(jīng)審核的原始憑證應(yīng)根據(jù)不同情況處理
1)會計機構(gòu)、會計人員對于不真實、不合法的原始憑證，有權(quán)不予接受，并向單位負(fù)責(zé)人報告。(錯誤嚴(yán)重)
2)對于記載不準(zhǔn)確、不完整的原始憑證，應(yīng)予以退回，并要求經(jīng)辦人員按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定進行更正、補充。(錯誤不嚴(yán)重)
4、原始憑證錯誤的更正。
(1)原始憑證所記載的各項內(nèi)容均不得涂改，隨意涂改的原始憑證為無效憑證，不能以此作為填制記賬憑證或登記賬簿的依據(jù)。
(2)原始憑證記載的內(nèi)容有錯誤的，應(yīng)當(dāng)由開具單位重開或更正，并在更正處加蓋出具單位印章。
(3)原始憑證金額出現(xiàn)錯誤的不得更正，只能由原始憑證開具單位重新開具。
(4)原始憑證開具單位應(yīng)當(dāng)依法開具準(zhǔn)確無誤的原始憑證，對于填制有誤的原始憑證，負(fù)有更正和重新開具的法律義務(wù)，不得拒絕。
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