審計師《審計理論與實務(wù)》：應(yīng)收款項和其他相關(guān)賬戶審計

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審計師《企業(yè)財務(wù)審計》：第一章銷售與收款循環(huán)審計

　　應(yīng)收賬款的審查

　　一、運用分析方法加以分析

　　審計人員應(yīng)運用分析程序，分析應(yīng)收賬款、營業(yè)收入的變動，驗證其是否合理。

　　具體做法是：分析應(yīng)收賬款 周轉(zhuǎn)率(賒銷額與平均應(yīng)收賬款凈額的比率)或應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)、每個主要客戶的平均余額、應(yīng)收賬款占流動資產(chǎn)的百分比、應(yīng)收賬款賬齡、壞賬準(zhǔn)備占應(yīng)收賬款的百分比、壞賬費用占賒銷凈額的百分比;將本期應(yīng)收賬款的余額與上年度相比，了解其變動趨勢;將本期期末應(yīng)收賬款占本期銷售額的比例，與上年度期末應(yīng)收款項占上年度銷售額的比率相比較;或?qū)⒈酒谫d銷收入凈額占平均應(yīng)收賬款金額的比率與上年相比。通過分析比較，根據(jù)其比率及其趨勢變化，從中找出不符合正常規(guī)律變動的情況，從而抓住進(jìn)一步審核的重點。

　　二、 函證應(yīng)收賬款

　　為什么要函證?審查應(yīng)收賬款是否真實、正確，由審計人員直接向債務(wù)單位函證是最重要和具有決定性意義的方法。 這種函證是對客戶是否存在，以及資產(chǎn)是否存在的最好證實。

　　函證的范圍和對象：視應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的可靠性、函證方式、以前函證結(jié)果、應(yīng)收賬款的重要性而定。對于 金額較大，拖欠時間較長的應(yīng)收賬款要作為必須函證的項目。如果內(nèi)部控制有缺陷，以前函證發(fā)現(xiàn)重大差異或采用否定式函證，則增大函證范圍和數(shù)量。

　　兩種函證方法：肯定式或稱積極式函證、否定式或稱消極式函證

　　肯定、否定適用情況：在審計工作中，兩種方式可以結(jié)合使用，比如對應(yīng)收賬款金額較大的和有理由相信欠款可能會存在爭議、差錯等問題的可采用肯定式，對應(yīng)收賬款金額較小、有關(guān)內(nèi)部控制有效、預(yù)計差錯率較低、審計人員認(rèn)為被函證人能認(rèn)真處理詢證函的可采用否定式。

　　未收到回函的處理：在采用肯定式函證方法時，如未能收到對方的回函，則應(yīng)繼續(xù)發(fā)函或派專人前往調(diào)查，如果債務(wù)單位的復(fù)函與賬面列示欠款額有重大差異的，也應(yīng)作進(jìn)一步調(diào)查。

　　三、分析詢證函及應(yīng)收賬款余額

　　審計人員函證后，必須編制函證匯總分析表，注明被函證客戶名稱、金額、詢證函簽發(fā)日期、收回日期、認(rèn)可金額、原因分析等內(nèi)容，作為審計工作底稿。

　　分析不同函證結(jié)果并做相應(yīng)處理：(三種情況)

　　(1)函證回函認(rèn)可函證金額，說明原賬面記錄的應(yīng)收賬款期末余額是真實、正確的。將函證回函編入工作底稿，作為審計證據(jù)。

　　(2)函證回函認(rèn)可的金額與函證金額有差異的。審計人員應(yīng)對此進(jìn)行分析，并查明產(chǎn)生差異的原因。產(chǎn)生差異的原因可能有三種情況：

　?、儋忎N雙方登記入賬的時間不同。其表現(xiàn)形式：一是詢證函發(fā)出時，債務(wù)人已經(jīng)付款，而被審計單位尚未收到貨款;二是詢證函發(fā)出時，被審計單位的貨物已發(fā)出并已作銷售記錄，但貨物仍在途中，債務(wù)人尚未收到貨物;三是債務(wù)人由于某種原因?qū)⒇浳锿嘶?，而被審計單位尚未收?四是債務(wù)人對收到貨物的數(shù)量、質(zhì)量或價格等有異議而全部或部分拒付貨款。

　?、谝环交螂p方記賬錯誤。審計人員應(yīng)核實相關(guān)貨運單據(jù)、銷售發(fā)票和其他單據(jù)，查實被審計單位的賬面記錄是否正確。

　　③存在弄虛作假或舞弊行為。

　　(3)肯定式詢證函若未能在規(guī)定時期內(nèi)回復(fù)，應(yīng)再寄出第二次詢證函。

　　二次發(fā)出后仍一直不回復(fù)，要做具體分析與調(diào)查，可能有幾種情況：

　?、儋~款已還，不愿再回復(fù)。審計人員要核查決算日后一至兩個月的現(xiàn)金日記賬與銀行存款日記賬，注意賬款是否收回。

　　②壞賬損失發(fā)生，即顧客發(fā)生重大財務(wù)困難或已破產(chǎn)清算。報經(jīng)批準(zhǔn)后沖減壞賬準(zhǔn)備，調(diào)整有關(guān)賬戶。

　　③根本不存在該顧客，憑空記入。目的一般是為了虛增營業(yè)收入，虛增利潤。審計人員要予以揭露，并調(diào)整賬戶。

　　④詢證函郵寄丟失。查閱年終有關(guān)銷貨合同、銷貨發(fā)票、發(fā)貨單和訂單等，驗證應(yīng)收賬款的真實性。

　　如果經(jīng)過多次發(fā)函后，仍沒有回復(fù)，審計人員可考慮實施替代審計程序來驗證這些應(yīng)收賬款的真實性與正確性。如審查相關(guān)合同、訂單、銷售發(fā)票副本、發(fā)運單、現(xiàn)金收入，以及客戶與其顧客之間的書信往來，證實應(yīng)收賬款真實性。

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