2013年審計師《審計專業(yè)相關知識》練習題：所得稅費用

　　【例題】

　　1、某企業(yè)持有一項交易性金融資產(chǎn)，初始確認的成本為1000萬元，期末公允價值為1500萬元，其計稅基礎為1000萬元，此項交易性金融資產(chǎn)計稅基礎與其賬面價值之間的差額500萬元稱為：(2007年試題)

　　A.應納稅暫時性差異 B.可抵扣暫時性差異

　　C.遞延所得稅資產(chǎn) D.遞延所得稅負債

　　【答案】 A

　　2、下列會計事項中，會產(chǎn)生應納稅暫時性差異的有：( )

　　A.計提無形資產(chǎn)減值準備

　　B.根據(jù)被投資企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤按持股比例調整后，長期股權投資的賬面價值大于其計稅基礎的部分

　　C.會計核算計提的固定資產(chǎn)折舊超過稅法允許稅前扣除的部分

　　D.交易性金融負債按其公允價調整后的賬面價值小于其計稅基礎的部分

　　E.預計的產(chǎn)品質量保證損失

　　【答案】BD

　　【解析】選項ACE都會產(chǎn)生可抵扣暫時性差異。

　　【例題】

　　1、甲公司20×7年末存貨賬面余額為2 000萬元，可變現(xiàn)凈值為1 800 萬元，當年計提存貨跌價準備200 萬元;20×8 年末存貨賬面余額為1 600萬元，可變現(xiàn)凈值為1 440 萬元，當年沖減存貨跌價準備40 萬元。假定該公司所得稅稅率為33 % ，各年會計利潤均為1 000萬元。稅法規(guī)定存貨跌價損失在實際發(fā)生時可在稅前扣除。

　　20×7 年：

　?、?確認資產(chǎn)減值損失200 萬元，已計入當年會計利潤。

　?、?存貨賬面價值：1 800 萬元

　?、?存貨計稅基礎：2 000萬元

　?、?可抵扣暫時性差異：2 000-1 800=200 萬元

　?、?應納稅所得額：1 000+200 =1 200 萬元

　?、?應交所得稅：1 200 ×33%=396萬元

　?、?遞延所得稅資產(chǎn)：200 ×33%=66萬元⑧

　　編制會計分錄：

　　借：所得稅費用330

　　遞延所得稅資產(chǎn)66

　　貸：應交稅費――應交所得稅396

　　20×8年：

　?、?確認資產(chǎn)減值損失-40 萬元，已計入當年會計利潤。

　　② 存貨賬面價值：1 440萬元

　?、?存貨計稅基礎：1 600萬元

　　④ 可抵扣暫時性差異：1 600-1440 =160 萬元

　?、?當年可抵扣暫時性差異轉回：200-160=40 萬元

　　⑥ 應納稅所得額：1 000一40 =960 萬元

　?、?應交所得稅：960×33%=316.8萬元

　?、?遞延所得稅資產(chǎn)轉回：40×33%=13.2 萬元

　　⑨ 編制會計分錄：

　　借：所得稅費用 330

　　貸：應交稅費一一應交所得稅 316.8

　　遞延所得稅資產(chǎn) 13.2

　　2、甲公司20x7年12月5日購入丁公司的股票，確認為交易性金融資產(chǎn)，實際取得成本為1 000萬元。20x7年12月31日，該股票的公允價值為1 300萬元。20 x8年將該股票全部出售，收取價款1 230 萬元。假定該公司所得稅稅率為33%，各年會計利潤均為2 000萬元。稅法規(guī)定公允價值變動損益在實現(xiàn)時計人應納稅所得額。

　　20 x7 年：

　　①確認公允價值變動收益300萬元，已計入當年會計利潤。

　?、诮灰仔越鹑谫Y產(chǎn)賬面價值：1 300萬元

　?、劢灰仔越鹑谫Y產(chǎn)計稅基礎：1 000萬元

　?、軕{稅暫時性差異：1 000-1300 =-300 萬元

　?、?應納稅所得額：2 000 - 300 =1 700 萬

　?、?應交所得稅：1 700×33%=561萬元

　?、哌f延所得稅負債：300×33%=99 萬元

　　會計利潤繳納所得稅 2000×33%=660

　?、?編制會計分錄：

　　借：所得稅費用 660

　　貸：應交稅費――應交所得稅 561

　　遞延所得稅負債 99

　　20×8 年：

　?、俅_認公允價值變動損失300 萬元，確認投資收益230 萬元，已計人當年會計利潤。

　?、诮灰仔越鹑谫Y產(chǎn)賬面價值：0

　　③交易性金融資產(chǎn)計稅基礎：0

　?、軕{稅暫時性差異：0

　　⑤當年應納稅暫時性差異轉回：300萬元

　?、迲{稅所得額：2 000+300 =2 300萬元

　?、邞凰枚悾? 300×33%=759 萬元

　　⑧遞延所得稅負債轉回：300×33%=99 萬元

　?、峋幹茣嫹咒洠?/P>

　　借：所得稅費用 660

　　遞延所得稅負債 99

　　貸：應交稅費――應交所得稅 759

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