2013年審計(jì)師《審計(jì)專業(yè)相關(guān)知識(shí)》知識(shí)點(diǎn)：現(xiàn)金流量表

　　一、現(xiàn)金流量表概述

　　(一)現(xiàn)金流量表概念

　　(二)現(xiàn)金流量的分類

　　1.經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是指企業(yè)投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)以外的所有交易和事項(xiàng),

　　2.投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

　　3.籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

　　二、現(xiàn)金流量表的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)

　　三、現(xiàn)金流量表的填列方法

　　(一)“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”各項(xiàng)目的內(nèi)容和填列方法

　　“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”各項(xiàng)目的內(nèi)容及填列方法:

　　1.“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目

　　(1)內(nèi)容

　?、俦酒阡N售商品和提供勞務(wù)本期收到的現(xiàn)金

　?、诒酒谑栈貞?yīng)收賬款本期收到的現(xiàn)金

　?、郾酒谑栈貞?yīng)收票據(jù)本期收到的現(xiàn)金

　?、诤廷垡埠戏Q：前期銷售商品和提供勞務(wù)(含應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù))本期收到的現(xiàn)金

　?、鼙酒陬A(yù)收的商品款和勞務(wù)款等

　?、荼酒谑栈厍捌诤虽N的壞賬損失

　?、薇酒诎l(fā)生銷貨退回而支付的現(xiàn)金(從本項(xiàng)目中扣除)

　　注意：

　　第一，本項(xiàng)目包括收到的增值稅銷項(xiàng)稅額;

　　第二，銷售材料、代銷業(yè)務(wù)收到的現(xiàn)金也在本項(xiàng)目反映。

　　(2)計(jì)算

　　銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=營(yíng)業(yè)收入+本期發(fā)生的增值稅銷項(xiàng)稅額+應(yīng)收賬款(期初余額-期末余額)+應(yīng)收票據(jù)(期初余額-期末余額)+預(yù)收款項(xiàng)項(xiàng)目(期末余額-期初余額)±其他特殊調(diào)整業(yè)務(wù)。

　　注意：上述計(jì)算式子中的應(yīng)收款項(xiàng)都應(yīng)是未扣除壞賬準(zhǔn)備的賬面余額。

　　2.收到的稅費(fèi)返還

　　3.收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金

　　主要有五個(gè)項(xiàng)目：

　　(1)企業(yè)收到的各種罰款收入;

　　(2)經(jīng)營(yíng)租出固定資產(chǎn)收到的租金;

　　(3)流動(dòng)資產(chǎn)損失中由個(gè)人賠款的現(xiàn)金;

　　如果是因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)損失收到的由個(gè)人賠償?shù)默F(xiàn)金則放入投資活動(dòng)相關(guān)項(xiàng)目中。

　　(4)除稅費(fèi)返還以外的其他政府補(bǔ)助的收入;

　　(5)接受的現(xiàn)金捐贈(zèng)。

　　4.“購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目。

　　(1)內(nèi)容：

　?、俦酒谫?gòu)買商品、接受勞務(wù)本期支付的現(xiàn)金

　?、诒酒谥Ц肚捌谫?gòu)買商品、接受勞務(wù)的應(yīng)付賬款

　?、郾酒谥Ц肚捌谫?gòu)買商品、接受勞務(wù)的應(yīng)付票據(jù)

　　②和③也合稱：本期支付前期購(gòu)買商品、接受勞務(wù)的未付款項(xiàng)

　?、鼙酒陬A(yù)付的購(gòu)貨款

　?、轀p去本期發(fā)生購(gòu)貨退回而收到的現(xiàn)金

　　注意：本項(xiàng)目包括支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　(2)計(jì)算

　　購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=營(yíng)業(yè)成本-存貨(期初余額-期末余額)+購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額+應(yīng)付賬款(期初余額-期末余額)+應(yīng)付票據(jù)(期初余額-期末余額)

　　5.“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目。

　　強(qiáng)調(diào)一定是從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的職工的薪酬，如生產(chǎn)工人的工資;不包括①支付給在建工程人員的薪酬，這屬于投資活動(dòng);②不包括支付給離退休人員的各種費(fèi)用，這部分計(jì)入“支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目。

　　6、支付的各項(xiàng)稅費(fèi)

　　(1)包括的內(nèi)容：

　　①當(dāng)期支付當(dāng)期的稅費(fèi);

　?、诋?dāng)期支付以前期間的稅費(fèi);

　?、郛?dāng)期預(yù)交的稅費(fèi)。

　　(2)特別注意：

　?、俨话ㄖЦ兜挠?jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值的耕地占用稅等;

　　支付的耕地占用稅應(yīng)作為投資活動(dòng)的流出量來(lái)反映。

　　②不包括各種稅費(fèi)的返還。

　　7.支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金

　　內(nèi)容主要包括：

　　①各種罰款的現(xiàn)金支出;

　?、谥Ц兜母鞣N差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)現(xiàn)金支出;

　?、壑Ц督o離退休人員的薪酬;

　?、芫栀?zèng)支出的現(xiàn)金等。

　　(二)“投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”各項(xiàng)目的內(nèi)容和填列方法

　　投資活動(dòng)現(xiàn)金流量各項(xiàng)目的內(nèi)容和填列方法如下:

　　1.“收回投資所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目

　?、偃魹榻灰仔越鹑谫Y產(chǎn)的投資、可供出售金融資產(chǎn)的投資或長(zhǎng)期股權(quán)投資，要注意這三類應(yīng)按照最后實(shí)際收到的款項(xiàng)填入本項(xiàng)目，不用考慮其中是否有股利、利息。

　?、谌绻鞘栈氐某钟兄恋狡谕顿Y，則本項(xiàng)目應(yīng)以實(shí)際收到的款項(xiàng)扣除包含的利息后的金額填列，即債券本金應(yīng)包含在本項(xiàng)目，而債券利息應(yīng)單獨(dú)填列，計(jì)入“取得投資收益收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目。

　　2.“取得投資收益所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目

　?、佼?dāng)期收到的現(xiàn)金股利(利潤(rùn));

　?、诋?dāng)期收到的利息(債券)。

　　3.“處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)而收到的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目

　　反映企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)而收到的現(xiàn)金，減去處置資產(chǎn)而支付的有關(guān)費(fèi)用后的凈額。包括固定資產(chǎn)等因損失而收到的保險(xiǎn)賠款等。如，固定資產(chǎn)原值100萬(wàn)，折舊60萬(wàn)，處置收到30萬(wàn)，清理費(fèi)用5萬(wàn)，不考慮其他因素，則該項(xiàng)目應(yīng)填列的金額=30-5=25(萬(wàn)元)。

　　4.“處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目

　　反映企業(yè)處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到的現(xiàn)金，減去相關(guān)稅費(fèi)以后的凈額。

　　5.收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金

　　反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外，收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流入。如收到的屬于購(gòu)買時(shí)買價(jià)中所包含的現(xiàn)金股利或已到付息期的利息等。

　　6.“購(gòu)置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目

　　(1)包括的內(nèi)容：

　?、僦Ц兜馁I價(jià)和相關(guān)的稅費(fèi);

　?、谥Ц兜脑诮üこ倘藛T薪酬。

　　(2)不包括的內(nèi)容：

　　①支付的資本化的借款利息;

　?、谌谫Y租入固定資產(chǎn)所支付的租賃費(fèi);

　?、鄯制诟犊钯?gòu)建固定資產(chǎn)除第一期外其他各期支付的款項(xiàng)。

　　這三個(gè)項(xiàng)目在籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中反映。

　　7.“投資支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目

　　這里既包括權(quán)益性投資又包括債券性投資。

　　(1)包括的內(nèi)容

　　買價(jià)加上支付的相關(guān)稅費(fèi)。

　　(2)不包括的內(nèi)容

　?、僦Ц兜默F(xiàn)金等價(jià)物購(gòu)入的交易性金融資產(chǎn)(準(zhǔn)備三個(gè)月以內(nèi)變現(xiàn)的債券投資);

　?、谌〉米庸炯捌渌麪I(yíng)業(yè)單位所支付的現(xiàn)金。

　　8.“取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目

　　反映企業(yè)取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金。

　　9.“支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”

　　反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外，支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。如購(gòu)買股票和債券時(shí)，支付的買價(jià)中所包含的已宣告發(fā)放但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息等，該部分股利或利息收到時(shí)計(jì)入“收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目。

　　(三)“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”各項(xiàng)目的內(nèi)容和填列方法籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量各項(xiàng)目的內(nèi)容和填列方法如下:

　　1.“吸收投資收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目

　　2.“取得借款收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目

　　3.“收到的其他與籌資活動(dòng)相關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目

　　4.“償還債務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目

　　5.“分配股利、利潤(rùn)或償付利息所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目

　　6.“支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目