2013年審計師《審計專業(yè)相關知識》復習：消費稅的計稅依據(jù)

　　三、消費稅的計稅依據(jù)

　　(一)銷售應稅消費品的計稅依據(jù)

　　(二)自產(chǎn)自用應稅消費品的計稅依據(jù)

　　視同銷售

　　從價定率辦法計算組成計稅價格：

　　組成計稅價格=(成本+利潤)÷(1-比例稅率)

　　復合計稅辦法計算組成計稅價格：

　　組成計稅價格=(成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率)÷(1-比例稅率)

　　注意：從量定額征收消費稅的消費品，消費稅與售價和組成計稅價格無關

　　推導：

　　組價=(成本+利潤)/(1-消費稅稅率)

　　消費稅=(成本+利潤)/(1-消費稅稅率)*消費稅稅率

　　組價包括：成本、利潤、定額稅、比率稅

　　成本、利潤、定額稅占組價的*97% 比例稅占組價的*3%

　　推導：

　　組價=(成本+利潤+定額稅)/(1-消費稅稅率)

　　=(成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率)/(1-消費稅稅率)

　　比率稅=(成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率)/(1-消費稅稅率)*消費稅稅率

　　消費稅=定額稅+比率稅

　　(三)委托加工應稅消費品的計稅依據(jù)

　　1.定義：指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應稅消費品。

　　2.計算：

　　(1)按照受托方的同類消費品的銷售價格計算納稅。

　　(2)沒有同類消費品銷售價格：按組成計稅價格計算

　　組成計稅價格=(材料成本+加工費)÷(1-比例稅率)

　　組價包括：材料、加工費、比例稅率

　　材料、加工費占組價的97%，比例稅率占組價的3%

　　組成計稅價格=(材料成本+加工費+委托加工數(shù)量×定額稅率)÷(1-消費稅稅率)

　　組價包括：材料、加工費、定額稅、比率稅

　　材料、加工費、定額稅占組價的*97%，比例稅占組價的*3%

　　(四)進口應稅消費品的計稅依據(jù)

　　組成計稅價格=(關稅完稅價格+關稅)/(1-消費稅稅率)

　　組成計稅價格=(關稅完稅價格十關稅+進口數(shù)量×消費稅定額稅率)÷(1-消費稅稅率)

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