安徽2013年會(huì)計(jì)證考試《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》第十章：原材料

更新時(shí)間：2013-02-05 08:49:38 來(lái)源：|0

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摘要安徽2013年會(huì)計(jì)證考試《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》第十章第二節(jié)知識(shí)點(diǎn)：原材料

　　第二節(jié) 財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用

　　一、原材料

　　(一)賬戶(hù)設(shè)置

　　在原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的情況下，應(yīng)設(shè)置下列賬戶(hù)進(jìn)行核算：

　　1.“在途物資”賬戶(hù)

　　“在途物資”賬戶(hù)，用于核算企業(yè)采用實(shí)際成本(或進(jìn)價(jià))進(jìn)行材料、商品等物資的日常核算、購(gòu)入物資尚未到達(dá)或雖已到達(dá)但尚未驗(yàn)收入庫(kù)的各種在途物資的實(shí)際成本。該賬戶(hù)應(yīng)按照供貨單位和物資品種進(jìn)行明細(xì)核算。

　　2.“原材料”賬戶(hù)

　　“原材料”賬戶(hù)，用于核算企業(yè)庫(kù)存的各種材料的收、發(fā)、存情況，包括原料及主要材料、輔助材料、外購(gòu)半成品、修理用備件、包裝材料、燃料等的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本。本賬戶(hù)可按材料的保管地點(diǎn)(倉(cāng)庫(kù))、材料的類(lèi)別、品種和規(guī)格等進(jìn)行明細(xì)核算。

　　3.“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶(hù)

　　“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶(hù)核算企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的各種稅費(fèi)。

　　【提示】增值稅相關(guān)知識(shí)補(bǔ)充

　　一：納稅人

　　銷(xiāo)售或者進(jìn)口貨物，提供加工修理修配勞務(wù)的單位和個(gè)人。

　　為了配合增值稅專(zhuān)用發(fā)票的使用，劃分了二類(lèi)納稅人，采取不同的增值稅計(jì)算方法。

　　一般納稅人：按銷(xiāo)項(xiàng)減進(jìn)項(xiàng)計(jì)稅，可以使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票;

　　小規(guī)模納稅人：按簡(jiǎn)易征收辦法計(jì)稅，不能使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票(確有需求可申請(qǐng)稅務(wù)代開(kāi))。

　　二：小規(guī)模納稅人計(jì)稅方法

　　不含稅銷(xiāo)售額×3%

　　三：一般納稅人計(jì)稅依據(jù)――流轉(zhuǎn)額中的增值部分(增值額)

　　四：一般納稅人增值稅的計(jì)稅方法(購(gòu)進(jìn)扣稅法：進(jìn)項(xiàng)稅是購(gòu)進(jìn)商品已納稅款)

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)稅銷(xiāo)售額×增值稅率-非增值項(xiàng)目已納稅額

　　=銷(xiāo)項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額

　　五：銷(xiāo)項(xiàng)稅額計(jì)算=銷(xiāo)售額×稅率

　　一般商品適用17%基本稅率，特殊商品適用13%低稅率。

　　六：可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

　　(1)憑票抵扣：增值稅專(zhuān)用發(fā)票或海關(guān)完稅憑證上注明的增值稅金額。

　　(2)計(jì)算抵扣：憑相應(yīng)憑證的特定比率計(jì)算得出進(jìn)項(xiàng)稅。

　　購(gòu)入免稅農(nóng)產(chǎn)品：普通發(fā)票(收購(gòu)憑證)注明的買(mǎi)價(jià)×13%

　　支付運(yùn)輸費(fèi)用：運(yùn)費(fèi)發(fā)票注明的運(yùn)費(fèi)金額×7%

　　七：購(gòu)貨環(huán)節(jié)增值稅處理

　　一般納稅人：購(gòu)貨時(shí)負(fù)擔(dān)的增值稅計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”借方，屬于負(fù)債減少，可以抵減增值稅銷(xiāo)項(xiàng)。

　　【提示】購(gòu)入固定資產(chǎn)時(shí)，增值稅也應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)處理。但購(gòu)入汽車(chē)、摩托車(chē)、游艇(二車(chē)一艇)和不動(dòng)產(chǎn)的，增值稅進(jìn)項(xiàng)不能抵扣，要計(jì)入購(gòu)入資產(chǎn)的成本。

　　小規(guī)模納稅人：購(gòu)貨的增值稅直接計(jì)入采購(gòu)成本，不得抵扣。因?yàn)樾∫?guī)模納稅人稅額計(jì)算中不考慮進(jìn)項(xiàng)銷(xiāo)項(xiàng)，而是簡(jiǎn)易征收。

　　八：銷(xiāo)貨環(huán)節(jié)增值稅處理

　　一般納稅人：銷(xiāo)售時(shí)收取的增值稅計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)”貸方，屬于負(fù)債增加。

　　小規(guī)模納稅人：銷(xiāo)貨時(shí)收取的增值稅計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”貸方，屬于負(fù)債增加。在應(yīng)交稅費(fèi)下無(wú)需設(shè)置進(jìn)項(xiàng)銷(xiāo)項(xiàng)等明細(xì)項(xiàng)目。

　　(二)購(gòu)買(mǎi)原材料的賬務(wù)處理

　　1.單一材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

　　【例10-9】2009年12月8日，黃河公司從昌和公司購(gòu)甲材料一批，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的甲材料10 000件，每件單價(jià)40元，價(jià)款為400 000元，增值稅稅率為17%，增值稅稅額為68 000元;墊付運(yùn)費(fèi)4 000元和雜費(fèi)1 000元，當(dāng)即將一張已承兌的銀行承兌匯票交付給昌和公司，金額468 000元，但材料尚未到達(dá)。

　　『正確答案」

　　甲材料可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=68 000+4 000×7%=68 280(元)

　　甲材料的采購(gòu)成本=400 000+4 000×(1-7%)+1 000=404 720(元)

　　借：在途物資――昌和公司(甲材料) 404 720

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 68 280

　　貸：應(yīng)付票據(jù)――昌和公司 468 000

　　銀行存款 5 000

　　【提示】材料驗(yàn)收入庫(kù)之前計(jì)入“在途物資”，驗(yàn)收后轉(zhuǎn)入“原材料”。

　　材料物資采購(gòu)的實(shí)際成本包括材料物資買(mǎi)價(jià)、途中運(yùn)雜費(fèi)(運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)等)、入庫(kù)前的整理挑選費(fèi)用、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗以及投入物資應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金和其他費(fèi)用。

　　(不含增值稅進(jìn)項(xiàng))

　　材料成本=專(zhuān)用發(fā)票上的材料價(jià)款+運(yùn)費(fèi)的93%部分+雜費(fèi)等

　　進(jìn)項(xiàng)稅=專(zhuān)用發(fā)票上的稅款+運(yùn)費(fèi)的7%部分

　　2.多種材料同時(shí)采購(gòu)的賬務(wù)處理

　　在多種材料同時(shí)采購(gòu)的情況下，一般會(huì)存在采購(gòu)費(fèi)用合理分?jǐn)偟馁~務(wù)處理。

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