2013年審計(jì)師《審計(jì)專業(yè)相關(guān)知識(shí)》第九章章節(jié)模擬題

　　【案例題】甲公司于20×8年12月15日售給乙企業(yè)一批產(chǎn)品，不含稅售價(jià)為5萬元，銷售成本為4萬元，增值稅率為17%，已收款。20×8年12 月23日乙企業(yè)通知甲公司該批產(chǎn)品質(zhì)量與合同的要求不符，甲公司希望協(xié)商解決。由于協(xié)商未成，甲公司于本年2月10日收到乙企業(yè)退回的產(chǎn)品和有關(guān)票證，尚未退款。20×8年度的所得稅(稅率為25%)匯算清繳于20×9年3 月20日完成。董事會(huì)批準(zhǔn)于20×9年4月10日?qǐng)?bào)出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。

　　甲公司對(duì)上述調(diào)整事項(xiàng)作如下賬務(wù)處理：

　　『正確答案』(1)調(diào)整銷售收入

　　借：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　50 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 8 500

　　貸：預(yù)收賬款　　　　　　　　　　　58 500

　　(2)調(diào)整銷售成本

　　借：庫存商品　　　　　　　　　　　40 000

　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　 40 000

　　(3)調(diào)整應(yīng)交所得稅和所得稅費(fèi)用

　　由于銷售退回的調(diào)整事項(xiàng)發(fā)生在20×8年度所得稅匯算清繳之前，按稅法規(guī)定，應(yīng)調(diào)整20×8年度應(yīng)交所得稅。

　　應(yīng)調(diào)整所得稅額=(50 000-40 000)*25%=2 500

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅　　　 2 500

　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　 2 500

　　應(yīng)該指出的是，如果銷售退回的調(diào)整事項(xiàng)發(fā)生在20×8年度的所得稅匯算清繳之后，則按稅法規(guī)定，應(yīng)作為20×9年度的納稅調(diào)整，不能調(diào)整20×8年度應(yīng)交所得稅。這種情況下，應(yīng)通過“遞延所得稅資產(chǎn)(負(fù)債)”科目調(diào)整20×8年度所得稅費(fèi)用，即按所得稅調(diào)整金額，借記“遞延所得稅資產(chǎn)”，貸記“以前年度損益調(diào)整”，待確認(rèn)20×9年度的所得稅費(fèi)用和應(yīng)交所得稅時(shí)，再轉(zhuǎn)回該項(xiàng)遞延所得稅資產(chǎn)。

　　(4)將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)”

　　借：利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　7 500

　　貸：以前年度損益調(diào)整(50 000-40 000-2 500) 7 500

　　(5)調(diào)整利潤(rùn)分配有關(guān)數(shù)字

　　由于凈利潤(rùn)減少，還要調(diào)整提取的法定盈余公積。

　　借：盈余公積――法定盈余公積(7 500×10%) 750

　　貸：利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)　　　　　　　　750

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