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當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

　　一、主要會計科目及其核算內(nèi)容

　　(一)交易性金融資產(chǎn)：核算基本的金融資產(chǎn)，下設(shè)“成本”、“公允價值變動”等明細(xì)科目分類核算;

　　1.成本：核算交易性金融資產(chǎn)的初始投資成本;

　　2.公允價值變動：核算該金融資產(chǎn)公允價值的變動金額。

　　(二)投資收益：核算該類金融資產(chǎn)的交易費用、持有期間產(chǎn)生的收益;

　　(三)公允價值變動損益：核算該類金融資產(chǎn)公允價值的增減變化，期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”后無余額;

　　(四)應(yīng)收利息：核算購入時已到期但尚未領(lǐng)取的債券利息;

　　(五)應(yīng)收股利：核算購入時已宣告但尚未領(lǐng)取的股票股利。

　　二、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益金融資產(chǎn)的核算要點

　　1.相關(guān)稅費等直接支出計入“投資收益”科目。

　　2.購買價格中所包括的已到付息期尚未領(lǐng)取的債券利息或已宣告發(fā)放尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，實質(zhì)在是一種債權(quán)性質(zhì)的，不構(gòu)成投資成本。

　　3.融資費用、內(nèi)部管理成本等計入當(dāng)期損益。

　　4.宣告發(fā)放的股票股利不作帳務(wù)處理。

　　5.持有期間產(chǎn)生的收益計入“投資收益”科目。

　　6.期末以公允價值計價，變動金額計入“公允價值變動損益”科目。

　　7.金融資產(chǎn)處置時，應(yīng)將原來已計入“公允價值變動損益”科目的金額轉(zhuǎn)入“投資收益”科目。即將“交易性金融資產(chǎn)――公允價值變動”的余額轉(zhuǎn)入投資收益。

　　三、相關(guān)的會計分錄

　　1.購入時　借：交易性金融資產(chǎn)??成本(差額)

　　投資收益 (交易費用)

　　應(yīng)收股利 (應(yīng)收利息)

　　貸：銀行存款 (支付的總價款)

　　2.會計期末，如果公允價值大于賬面價值時，即產(chǎn)生收益：

　　借：交易性金融資產(chǎn)??公允價值變動(公允價值與帳面價值的差)

　　貸：公允價值變動損益

　　如果公允價值小于賬面價值時，即產(chǎn)生虧損的時候，則做與收益相反的會計分錄：

　　借：公允價值變動損益

　　貸：交易性金融資產(chǎn)??公允價值變動

　　3.持有期間產(chǎn)生收益，即宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利息到期時：

　　借：應(yīng)收股利 / 應(yīng)收利息

　　貸：投資收益

　　4.收到股利或利息時：

　　借：銀行存款

　　貸：應(yīng)收股利 / 應(yīng)收利息

　　5.處置時：

　　借：銀行存款(實際收款額)

　　公允價值變動損益(持有期間公允價值的凈增值額)

　　貸：交易性金融資產(chǎn)――成本(賬面余額)

　　交易性金融資產(chǎn)――公允價值變動(帳面余額)

　　投資收益(差額)

　　在這個會計分錄里，要注意的是“交易性金融資產(chǎn)――公允價值變動”科目和“投資收益”科目方向可能是借方，也有可能是貸方，要具體的看在此交易過程中是收益或是產(chǎn)生虧損來確定方向。

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