2013年會計(jì)從業(yè)考試《財經(jīng)法規(guī)》第3章第3節(jié)：收征管

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　　第三節(jié)　收征管

　　一、稅務(wù)登記

　　(一)開業(yè)登記

　　開業(yè)登記是指納稅人依法成立并經(jīng)工商行政管理機(jī)關(guān)登記后，為確認(rèn)其納稅人的身份，納入國家稅務(wù)管理體系而到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行的登記。

　　1.辦理設(shè)立稅務(wù)登記的地點(diǎn)。企業(yè)、企業(yè)在外地設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的場所，個體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的事業(yè)單位(以下統(tǒng)稱從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人)，向生產(chǎn)、經(jīng)營所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理稅務(wù)登記。

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人稅務(wù)登記地點(diǎn)發(fā)生爭議的，由其共同的上級稅務(wù)機(jī)關(guān)指定管轄。

　　2.申報辦理稅務(wù)登記的時限要求。 

　　(1)從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人領(lǐng)取工商營業(yè)執(zhí)照(含臨時工商營業(yè)執(zhí)照)的，應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取工商營業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi)申報辦理稅務(wù)登記，稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)稅務(wù)登記證及副本(納稅人領(lǐng)取臨時工商營業(yè)執(zhí)照的，稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)臨時稅務(wù)登記證及副本)。

　　(2)從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人未辦理工商營業(yè)執(zhí)照但經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)設(shè)立的，應(yīng)當(dāng)自有關(guān)部門批準(zhǔn)設(shè)立之日起30日內(nèi)申報辦理稅務(wù)登記，稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)稅務(wù)登記證及副本。

　　(3)從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人未辦理工商營業(yè)執(zhí)照也未經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)設(shè)立的，應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)申報辦理稅務(wù)登記，稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)臨時稅務(wù)登記證及副本。

　　(4)有獨(dú)立的生產(chǎn)經(jīng)營權(quán)、在財務(wù)上獨(dú)立核算并定期向發(fā)包人或者出租人上交承包費(fèi)

　　或租金的承包承租人，應(yīng)當(dāng)自承包承租合同簽訂之日起30日內(nèi)，向其承包承租業(yè)務(wù)發(fā)生地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理稅務(wù)登記，稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)臨時稅務(wù)登記證及副本。

　　(5)從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人外出經(jīng)營，自其在同一縣(市)實(shí)際經(jīng)營或提供勞務(wù)之日起，在連續(xù)12個月內(nèi)累計(jì)超過180天的，應(yīng)當(dāng)自期滿之日起30日內(nèi)，向生產(chǎn)、經(jīng)營所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理稅務(wù)登記，稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)臨時稅務(wù)登記證及副本。

　　(6)境外企業(yè)在中國境內(nèi)承包建筑、安裝、裝配、勘探工程和提供勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)自項(xiàng)目合同或協(xié)議簽訂之日起30日內(nèi)，向項(xiàng)目所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理稅務(wù)登記，稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)臨時稅務(wù)登記證及副本。

　　(7)非從事生產(chǎn)經(jīng)營但依照規(guī)定負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個人，除國家機(jī)關(guān)、個人和無固定生產(chǎn)、經(jīng)營場所的流動性農(nóng)村小商販外，均應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)，向納稅義務(wù)發(fā)生地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理稅務(wù)登記，稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)稅務(wù)登記證及副本。

　　3.申報辦理稅務(wù)登記需提供的證件和資料。納稅人在申報辦理稅務(wù)登記時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況向稅務(wù)機(jī)關(guān)如實(shí)提供以下證件和資料：

　　(1)工商營業(yè)執(zhí)照或其他核準(zhǔn)執(zhí)業(yè)證件。

　　(2)有關(guān)合同、章程、協(xié)議書。

　　(3)組織機(jī)構(gòu)統(tǒng)一代碼證書。

　　(4)法定代表人或負(fù)責(zé)人或業(yè)主的居民身份證、護(hù)照或者其他合法證件。

　　其他需要提供的有關(guān)證件、資料，由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。

　　(二)變更登記

　　變更稅務(wù)登記是指納稅人辦理設(shè)立稅務(wù)登記后，因登記內(nèi)容發(fā)生變化，需要對原有登記內(nèi)容進(jìn)行更改，而向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理的稅務(wù)登記。變更稅務(wù)登記的主要目的在于及時掌握納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營情況，減少稅款的流失。

　　納稅人已在工商行政管理機(jī)關(guān)辦理變更登記的，應(yīng)當(dāng)自工商行政管理機(jī)關(guān)變更登記之日起30日內(nèi)，向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)如實(shí)提供有關(guān)證件、資料，申報辦理變更稅務(wù)登記。

　　納稅人按照規(guī)定不需要在工商行政管理機(jī)關(guān)辦理變更登記，或者其變更登記的內(nèi)容與工商登記內(nèi)容無關(guān)的，應(yīng)當(dāng)自稅務(wù)登記內(nèi)容實(shí)際發(fā)生變化之日起30日內(nèi)，或者自有關(guān)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)或者宣布變更之日起30日內(nèi)，持有關(guān)證件到原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報辦理變更稅務(wù)登記。

　　(三)停業(yè)、復(fù)業(yè)登記

　　從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人，經(jīng)確定實(shí)行定期定額征收方式的，其在營業(yè)執(zhí)照核準(zhǔn)的經(jīng)營期限內(nèi)需要停業(yè)的，應(yīng)當(dāng)在停業(yè)前向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理停業(yè)登記。納稅人的停業(yè)期限不得超過1年。

　　納稅人應(yīng)當(dāng)于恢復(fù)生產(chǎn)經(jīng)營之前，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理復(fù)業(yè)登記，如實(shí)填寫《停、復(fù)業(yè)報告書》，領(lǐng)回并啟用稅務(wù)登記證件、發(fā)票領(lǐng)購簿及其停業(yè)前領(lǐng)購的發(fā)票。

　　納稅人停業(yè)期滿不能及時恢復(fù)生產(chǎn)經(jīng)營的，應(yīng)當(dāng)在停業(yè)期滿前向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出延長停業(yè)登記申請，并如實(shí)填寫《停、復(fù)業(yè)報告書》。

　　納稅人在停業(yè)期間發(fā)生納稅義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)按照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定申報繳納稅款。

　　(四)注銷登記

　　注銷稅務(wù)登記是指納稅人由于法定的原因終止納稅義務(wù)時，向原稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理的取消稅務(wù)登記的手續(xù)。辦理注銷稅務(wù)登記后，該當(dāng)事人不再接受原稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理。

　　納稅人發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷以及其他情形，依法終止納稅義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)在向工商行政管理機(jī)關(guān)或者其他機(jī)關(guān)辦理注銷登記前，持有關(guān)證件向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報辦理注銷稅務(wù)登記;按照規(guī)定不需要在工商行政管理機(jī)關(guān)或者其他機(jī)關(guān)辦理注冊登記的，應(yīng)當(dāng)自有關(guān)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)或者宣告終止之日起15日內(nèi)，持有關(guān)證件向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報辦理注銷稅務(wù)登記。

　　納稅人因被工商行政管理機(jī)關(guān)吊銷營業(yè)執(zhí)照或者被其他機(jī)關(guān)予以撤銷登記的，應(yīng)當(dāng)自營業(yè)執(zhí)照被吊銷或者被撤銷登記之日起15日內(nèi)，向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報辦理注銷稅務(wù)登記。

　　納稅人因住所、經(jīng)營地點(diǎn)變動，涉及改變稅務(wù)登記機(jī)關(guān)的，應(yīng)當(dāng)在向工商行政管理機(jī)關(guān)或者其他機(jī)關(guān)申請辦理變更或者注銷登記前，或者住所、經(jīng)營地點(diǎn)變動前，向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報辦理注銷稅務(wù)登記，并在30日內(nèi)向遷達(dá)地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理稅務(wù)登記。

　　境外企業(yè)在中國境內(nèi)承包建筑、安裝、裝配、勘探工程和提供勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)在項(xiàng)目完工、離開中國前15日內(nèi)，持有關(guān)證件和資料，向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報辦理注銷稅務(wù)登記。

　　(五)外出經(jīng)營報驗(yàn)登記

　　從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人到外縣(市)臨時從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的，應(yīng)當(dāng)向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申請開具《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》?！锻獬鼋?jīng)營活動稅收管理證明》實(shí)行一地一證原則，即納稅人每到一縣(市)都要開具一份《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》。

　　納稅人到外縣(市)臨時從事生產(chǎn)經(jīng)營活動，應(yīng)當(dāng)持稅務(wù)登記副本和所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》，向營業(yè)地稅務(wù)機(jī)關(guān)報驗(yàn)登記，接受稅務(wù)管理。

　　(六)納稅人稅種登記

　　1.稅種登記的范圍：對已登記的各類企業(yè)、事業(yè)單位和建賬的個體戶并申報征收的納稅戶。

　　2.登記申報所需的資料：納稅人申報的稅種登記表和納稅戶基本情況表。

　　3.登記的流程。

　　(1)根據(jù)納稅人申報的稅種登記表和納稅戶基本情況表的內(nèi)容，按其經(jīng)營范圍、經(jīng)營方式、房產(chǎn)原值、土地占用面積、車輛數(shù)量、核算形式、扣繳義務(wù)范圍等，所涉及的內(nèi)容在計(jì)算機(jī)中登記其應(yīng)納稅種、稅目、計(jì)稅依據(jù)、申報納稅期限等。

　　(2)納稅人報送銀行基本存款賬號和其他存款賬號報告;報送會計(jì)制度、會計(jì)處理辦法、會計(jì)核算軟件，在計(jì)算機(jī)程序中錄入企業(yè)的基本存款賬號和其他存款賬號;采用軟盤或者數(shù)碼相機(jī)，或者掃描導(dǎo)人財務(wù)會計(jì)制度、會計(jì)處理辦法、會計(jì)核算軟件。

　　(3)納稅人稅務(wù)登記或基本情況、賬號、會計(jì)制度、辦法、軟件內(nèi)容變更后，納稅人重新申報稅種登記表，報送有關(guān)賬號、制度、辦法、軟件，稅務(wù)機(jī)關(guān)及時在程序中修改。

　　(4)對納稅人提供的各項(xiàng)資料掃描或者數(shù)碼相機(jī)導(dǎo)入計(jì)算機(jī)程序。

　　(七)扣繳義務(wù)人扣繳稅款登記

　　1.登記范圍：對已登記的各類企、事業(yè)單位和建賬的個體戶并申報征收的納稅戶。

　　2.登記申報所需的資料：納稅人申報的稅種登記表和納稅戶基本情況表。

　　3.納稅人辦理業(yè)務(wù)的時限要求。已辦理稅務(wù)登記的扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自扣繳義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)，向稅務(wù)登記地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理扣繳稅款登記。根據(jù)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定可不辦理稅務(wù)登記的扣繳義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)自扣繳義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)，向機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理扣繳稅款登記。

　　二、發(fā)票開具與管理

　　發(fā)票是指在購銷商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動中，開具、收取的收付款的書面證明。它是確定經(jīng)營收支行為發(fā)生的法定憑證，是會計(jì)核算的原始依據(jù)，也是稅務(wù)稽查的重要依據(jù)。

　　《稅收征管法》規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)是發(fā)票的主管機(jī)關(guān)，負(fù)責(zé)發(fā)票印刷、領(lǐng)購、開具、取得、保管、繳銷的管理和監(jiān)督。

　　(一)發(fā)票的種類

　　發(fā)票種類的劃分，由省級以上稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。在全國范圍內(nèi)統(tǒng)一式樣的發(fā)票，由國家稅務(wù)總局確定，如增值稅專用發(fā)票。在省、自治區(qū)、直轄市范圍內(nèi)統(tǒng)一式樣的發(fā)票，由省級稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。

　　發(fā)票的基本聯(lián)次為三聯(lián)，第一聯(lián)為存根聯(lián)，開票方留存?zhèn)洳?第二聯(lián)為發(fā)票聯(lián)，收執(zhí)方作為付款或收款原始憑證;第三聯(lián)為記賬聯(lián)，開票方作為記賬原始憑證。

　　1.增值稅專用發(fā)票。增值稅專用發(fā)票是指專門用于結(jié)算銷售貨物和提供加工、修理修配勞務(wù)使用的一種發(fā)票。增值稅專用發(fā)票只限于增值稅一般納稅人領(lǐng)購使用，增值稅小規(guī)模納稅人不得領(lǐng)購使用。一般納稅人如有法定情形的，不得領(lǐng)購使用增值稅專用發(fā)票。

　　2.普通發(fā)票。普通發(fā)票主要由營業(yè)稅納稅人和增值稅小規(guī)模納稅人使用，增值稅一般納稅人在不能開具專用發(fā)票的情況下也可使用普通發(fā)票。普通發(fā)票由行業(yè)發(fā)票和專用發(fā)票組成。前者適用于某個行業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)，如商業(yè)零售統(tǒng)一發(fā)票、商業(yè)批發(fā)統(tǒng)一發(fā)票、工業(yè)企業(yè)產(chǎn)品銷售統(tǒng)一發(fā)票等;后者僅適用于某一經(jīng)營項(xiàng)目，如廣告費(fèi)用結(jié)算發(fā)票、商品房銷售發(fā)票等。

　　3.專業(yè)發(fā)票。專業(yè)發(fā)票是指國有金融、保險企業(yè)的存貸、匯兌、轉(zhuǎn)賬憑證、保險憑證;國有郵政、電信企業(yè)的郵票、郵單、話務(wù)、電報收據(jù);國有鐵路、國有航空企業(yè)和交通部門、國有公路、水上運(yùn)輸企業(yè)的客票、貨票等。

　　(二)發(fā)票的開具要求

　　1.單位和個人在發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)、確認(rèn)營業(yè)收入時，才能開具發(fā)票。

　　2.開具發(fā)票時應(yīng)按號碼順序填開，填寫項(xiàng)目齊全、內(nèi)容真實(shí)、字跡清楚、全部聯(lián)次一次性復(fù)寫或打印，內(nèi)容完全一致，并在發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋單位財務(wù)印章或者發(fā)票專用章。

　　3.填寫發(fā)票應(yīng)當(dāng)使用中文。民族自治地區(qū)可以同時使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字，外商投資企業(yè)和外資企業(yè)可以同時使用一種外國文字。

　　4.使用電子計(jì)算機(jī)開具發(fā)票必須報主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，并使用稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一監(jiān)制的機(jī)打發(fā)票。

　　5.開具發(fā)票時限、地點(diǎn)應(yīng)符合規(guī)定。

　　6.任何單位和個人不得轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、代開發(fā)票。

　　開具發(fā)票的單位和個人應(yīng)當(dāng)建立發(fā)票使用登記制度，設(shè)置發(fā)票登記簿，并定期向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報告發(fā)票使用情況。開具發(fā)票的單位和個人應(yīng)當(dāng)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定妥善存放和保管發(fā)票，不得丟失。已開具的發(fā)票存根聯(lián)和發(fā)票登記簿應(yīng)當(dāng)保存5年，保存期滿，報經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)查驗(yàn)后銷毀。發(fā)票丟失，應(yīng)于丟失當(dāng)日書面報告主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，并在報刊和電視等傳播媒介上公告聲明作廢。

　　三、納稅申報

　　納稅申報，是指納稅人、扣繳義務(wù)人按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定，在申報期限內(nèi)就納稅事項(xiàng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)書面申報的一種法定手續(xù)。納稅申報是納稅人履行納稅義務(wù)、界定法律責(zé)任的主要依據(jù)。

　　(一)自行申報

　　也稱直接申報。是指納稅人、扣繳義務(wù)人按照規(guī)定的期限自行直接到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)(報稅大廳)辦理納稅申報手續(xù)。這是目前最主要的納稅申報方式。

　　(二)郵寄申報

　　郵寄申報是指經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，納稅人、扣繳義務(wù)人使用統(tǒng)一規(guī)定的納稅申報特快專遞專用信封，通過郵政部門辦理交寄手續(xù)，并向郵政部門索取收據(jù)作為申報憑據(jù)的方式。

　　郵寄申報以寄出地的郵政局郵戳日期為實(shí)際申報日期。這種申報方式比較適宜邊遠(yuǎn)地區(qū)的納稅人。

　　(三)數(shù)據(jù)電文申報

　　數(shù)據(jù)電文申報是指以稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的電話語音、電子數(shù)據(jù)交換和網(wǎng)絡(luò)傳輸?shù)入娮臃绞竭M(jìn)行納稅申報。

　　(四)簡易申報

　　所謂簡易申報，就是由實(shí)行定期定額征收方式的個體工商戶(或個人獨(dú)資企業(yè))在稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)按照法律、行政法規(guī)規(guī)定繳清應(yīng)納稅款，當(dāng)期(納稅期)可以不辦理申報手續(xù)。

　　(五)其他方式

　　《稅收征管法》及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定，實(shí)行定期定額繳納稅款的納稅人可以簡并征期等申報納稅方式。

　　所謂簡并征期是將實(shí)行定期定額征收方式的個體工商戶(或個人獨(dú)資企業(yè))若干納稅期的應(yīng)納稅額集中在一個納稅期限內(nèi)繳納。

　　四、稅款征收

　　稅款征收是稅務(wù)機(jī)關(guān)依照稅收法律、法規(guī)的規(guī)定將納稅人應(yīng)當(dāng)繳納的稅款組織入庫的一系列活動的總稱。它是稅收征收管理工作的中心環(huán)節(jié)，在整個稅收征收管理工作中占有極其重要的地位。

　　(一)查賬征收

　　查賬征收，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)對財務(wù)健全的納稅人，依據(jù)其報送的納稅申報表、財務(wù)會計(jì)報表和其他有關(guān)納稅資料，計(jì)算應(yīng)納稅款，填寫繳款書或完稅證，由納稅人到銀行劃解稅款的征收方式。這種稅款征收方式較為規(guī)范，適合于經(jīng)營規(guī)模較大、財務(wù)制度健全、能夠如實(shí)核算和提供生產(chǎn)經(jīng)營狀況、正確計(jì)算應(yīng)納稅款的納稅人。稅務(wù)機(jī)關(guān)的努力方向就是要擴(kuò)大查賬征收納稅人的范圍。

　　(二)查定征收

　　查定征收，是指對賬務(wù)資料不全，但能控制其材料、產(chǎn)量或進(jìn)銷貨物的納稅單位或個

　　人，由稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)正常條件下的生產(chǎn)能力對其生產(chǎn)的應(yīng)稅產(chǎn)品查定產(chǎn)量、銷售額，然后依照稅法規(guī)定的稅率征收的一種稅款征收方式。這種征收方式適用于生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模較小、產(chǎn)品零星、稅源分散、會計(jì)賬冊不健全的小型廠礦和作坊。

　　(三)查驗(yàn)征收

　　查驗(yàn)征收，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人的應(yīng)稅商品、產(chǎn)品，通過查驗(yàn)數(shù)量，按市場一般銷售單價計(jì)算其銷售收入，并據(jù)以計(jì)算應(yīng)納稅款的一種征收方式。這種征收方式適用于納稅人財務(wù)制度不健全，生產(chǎn)經(jīng)營不固定，零星分散、流動性大的稅源。

　　(四)定期定額征收

　　定期定額征收，是指對小型個體工商戶在一定經(jīng)營地點(diǎn)、一定經(jīng)營時期、一定經(jīng)營范圍內(nèi)的應(yīng)納稅經(jīng)營額(包括經(jīng)營數(shù)量)或所得額(簡稱定額)進(jìn)行核定，并以此為計(jì)稅依據(jù)，確定其應(yīng)納稅額的一種征收方式。這種征收方式適用于經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定和縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)(含縣級)批準(zhǔn)的生產(chǎn)、經(jīng)營規(guī)模小，達(dá)不到《個體工商戶建賬管理暫行辦法》規(guī)定的設(shè)置賬簿標(biāo)準(zhǔn)，難以查賬征收，不能準(zhǔn)確計(jì)算計(jì)稅依據(jù)的個體工商戶(包括個人獨(dú)資企業(yè)，簡稱定期定額戶)。

　　(五)代扣代繳

　　代扣代繳是指按照稅法規(guī)定，負(fù)有扣繳稅款的單位和個人，負(fù)責(zé)對納稅人應(yīng)納的稅款進(jìn)行代扣代繳的一種方式。即由支付人在向納稅人支付款項(xiàng)時，從所支付的款項(xiàng)中直接扣收稅款的方式。其目的是對零星分散、不易控制的稅源實(shí)行源泉控制。

　　(六)代收代繳

　　代收代繳是指按照稅法規(guī)定，負(fù)有收繳稅款義務(wù)的單位和個人，負(fù)責(zé)對納稅人應(yīng)納的稅款進(jìn)行代收代繳的一種方式。即由與納稅人有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來的單位和個人向納稅人收取款項(xiàng)時，依照稅收的規(guī)定收取稅款。這種方式一般適用于稅收網(wǎng)絡(luò)覆蓋不到或很難控制的領(lǐng)域，如受托加工應(yīng)繳消費(fèi)稅的消費(fèi)品，由受托方代收代繳的消費(fèi)稅。

　　(七)委托征收

　　委托征收是指受托單位按照稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)的代征證書的要求，以稅務(wù)機(jī)關(guān)的名義向納稅人征收一些零散稅款的一種稅款征收方式。這種方式的適當(dāng)使用有利于控制稅源，方便征納雙方，降低征收成本。

　　(八)其他方式

　　除上述方式之外，還有自核自繳等稅款征收方式。自核自繳也稱“三自納稅”，是指納稅人按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求，在規(guī)定的繳款期限內(nèi)，根據(jù)其財務(wù)會計(jì)情況，依照稅法規(guī)定，自行計(jì)算稅款，自行填寫納稅繳款書，自行向開戶銀行繳納稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅單位進(jìn)行定期或不定期檢查的一種稅款征收方式。

　　五、稅務(wù)代理

　　(一)稅務(wù)代理的概念

　　稅務(wù)代理是指稅務(wù)代理人在規(guī)定的代理范圍內(nèi)，受納稅人、扣繳義務(wù)人的委托，代為辦理納稅事宜的民事代理行為。

　　(二)稅務(wù)代理的特點(diǎn)

　　1.中介性。稅務(wù)代理是一種社會中介服務(wù)，稅務(wù)代理人介于納稅人、扣繳義務(wù)人和稅務(wù)機(jī)關(guān)之間。稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)與國家行政機(jī)關(guān)、納稅人或扣繳義務(wù)人等沒有行政隸屬關(guān)系，既不受稅務(wù)行政部門的干預(yù)，又不受納稅人、扣繳義務(wù)人所左右，獨(dú)立代辦稅務(wù)事宜。

　　2.法定性。法律、法規(guī)是任何活動都要遵守的行為準(zhǔn)則，開展稅務(wù)代理首先必須維護(hù)國家稅收法律、法規(guī)的尊嚴(yán)，在稅務(wù)代理的過程中應(yīng)嚴(yán)格按照法律、法規(guī)的有關(guān)規(guī)定全面履行職責(zé)，不能超越代理范圍和代理權(quán)限。

　　3.自愿性。稅務(wù)代理的選擇一般有單向選擇和雙向選擇，無論哪種選擇都是建立在雙方自愿的基礎(chǔ)上的。

　　4.公正性。稅法規(guī)定了征收機(jī)關(guān)與納稅人的權(quán)利與義務(wù)，而稅務(wù)代理人作為稅收征收機(jī)關(guān)與納稅人的中介，與征納雙方?jīng)]有任何利益沖突。

　　(三)稅務(wù)代理的法定業(yè)務(wù)范圍

　　1.辦理稅務(wù)登記、變更稅務(wù)登記和注銷稅務(wù)登記手續(xù)。

　　2.辦理除增值稅專用發(fā)票外的發(fā)票領(lǐng)購手續(xù)。

　　3.辦理納稅申報或扣繳稅款報告。

　　4.辦理繳納稅款和申請退稅手續(xù)。

　　5.制作涉稅文書。

　　6.審查納稅情況。

　　7.建賬建制，辦理賬務(wù)。

　　8.稅務(wù)咨詢、受聘稅務(wù)顧問。

　　9.稅務(wù)行政復(fù)議手續(xù)。

　　10.國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他業(yè)務(wù)。

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