會計證《會計基礎(chǔ)》第二章知識點：會計要素

　　會計要素

　　一、會計要素的確認

　　會計要素，是按照交易或事項的經(jīng)濟特征對會計核算對象進行的基本分類，是會計核算對象的具體化。同時也為財務(wù)報表的構(gòu)筑提供了基本架構(gòu)，所以會計權(quán)素又稱為會計報表因素。

　　我國企業(yè)的會計要素共6個，可以劃分為

　　1.反映財務(wù)狀況的會計要素(為靜態(tài)會計要素(資產(chǎn)負債表要素))：資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益

　　2.反映經(jīng)營成果的會計要素(動態(tài)會計要素(利潤表要素))：收入-費用=利潤

　　財務(wù)狀況是指企業(yè)一定日期的資產(chǎn)及權(quán)益情況，是資金運動相對靜止狀態(tài)時的表現(xiàn)。

　　反映財務(wù)狀況的會計要素包括資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益三項。

　　(一)資產(chǎn)

　　1、資產(chǎn)的定義：是指由過去的交易、事項形成，由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。

　　根據(jù)資產(chǎn)的定義，資產(chǎn)具有以下基本特征：

　　(1)資產(chǎn)是為企業(yè)所擁有的，或者即使不為企業(yè)所擁有，也是企業(yè)所控制的。

　　一項資源要作為企業(yè)資產(chǎn)予以確認，企業(yè)應(yīng)該擁有此項資源的所有權(quán)，可以按照自己的意愿使用或處置資產(chǎn)。但對一些特殊方式形成的資產(chǎn)，企業(yè)雖然對其不擁有所有權(quán)，卻能夠?qū)嶋H控制的，比如融資租入的固定資產(chǎn)，也應(yīng)當確認為企業(yè)的資產(chǎn)。

　　(2)資產(chǎn)預(yù)期能夠直接或間接地給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。

　　這是指資產(chǎn)具有直接或間接導(dǎo)致現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入企業(yè)的潛力。例如，企業(yè)通過收回應(yīng)收賬款、出售庫存商品等直接獲得經(jīng)濟利益，企業(yè)也可通過對外投資以獲得股利或參與分配利潤的方式間接獲得經(jīng)濟利益。按照這一特征，那些已經(jīng)沒有經(jīng)濟價值、不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的項目，就不能繼續(xù)確認為企業(yè)的資產(chǎn)。(沒有用)

　　(3)資產(chǎn)是由過去的交易或事項形成的。

　　也就是說，資產(chǎn)是過去已經(jīng)發(fā)生的交易或事項所產(chǎn)生的結(jié)果，資產(chǎn)必須是現(xiàn)實的資產(chǎn)，而不能是預(yù)期的資產(chǎn)。未來交易或事項不能作為資產(chǎn)確認。如企業(yè)簽訂的購貨合同，由于購買交易尚未發(fā)生，因此不能將其確認為一項資產(chǎn)。

　　【例2―3】某企業(yè)計劃在2009年購入一批存貨，并已經(jīng)與供貨方于2008年l2月簽訂了購買合同，合同約定供貨方應(yīng)于2009年1月份提供商品。則企業(yè)在2008年年末資產(chǎn)負債表中不能將這批存貨作為資產(chǎn)反映，因為其尚未取得。

　　符合上述資產(chǎn)定義的資源，在同時滿足以下條件時，確認為資產(chǎn)：

　　第一， 與該資源有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè);

　　第二， 該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。

　　補充知識點：

　　基本確定性 ?95%但?100%

　　很可能 ?50但≤95%

　　可能 ?5但≤50%

　　極小可能 ?0但≤5%

　　2、資產(chǎn)的分類

　　資產(chǎn)按其變現(xiàn)和耗用時間的長短不同，分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。

　　(1)流動資產(chǎn)是指預(yù)計在一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)、出售或者耗用;或者主要為交易目的而持有，或者預(yù)計在資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)(含一年)變現(xiàn)的資產(chǎn)，以及自資產(chǎn)負債袁日起一年內(nèi)交換其他資產(chǎn)或清償負債能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。流動資產(chǎn)包括貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收及預(yù)付款項、存貨等。

　　(2)非流動資產(chǎn)是指流動資產(chǎn)以外的其他資產(chǎn)，主要包括長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、工程物資、在建工程、無形資產(chǎn)、開發(fā)支出等。

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　　(二)負債

　　1、負債的定義

　　負債又稱債權(quán)人權(quán)益，是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。其中，現(xiàn)時義務(wù)是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔的義務(wù)。

　　未來發(fā)生的交易或者事項可能形成的義務(wù)不屬于現(xiàn)時義務(wù)，不應(yīng)當確認為負債。

　　根據(jù)負債的定義，負債具有以下基本特征：

　　(1)負債是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務(wù)

　　義務(wù)可以是法定義務(wù)和推定義務(wù)。

　　(2)負債的清償預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。

　　負債通常是在未來某一時日通過交付資產(chǎn)(包括現(xiàn)金和其他資產(chǎn))或提供勞務(wù)來清償。有時，企業(yè)可以通過承諾新的負債或轉(zhuǎn)化為所有者權(quán)益來了結(jié)一項現(xiàn)有的負債，但最終一般都會導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟利益的流出。

　　(3)負債是由過去的交易或事項形成的。

　　對于企業(yè)正在籌劃的未來交易或事項，如企業(yè)的業(yè)務(wù)計劃等，并不構(gòu)成企業(yè)的負債。

　　符合上述負債定義的義務(wù)，在同時滿足以下條件時，確認為負債：

　　第一，與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè);

　　第二，未來流出的經(jīng)濟利益的金額能夠可靠地計量。

　　2、負債的分類

　　按照流動性，可以將企業(yè)的負債分為流動負債和非流動負債。

　　(1)流動負債是指將在一年內(nèi)或超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的負債，包括短期借款、交易性金融負債、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利等。

　　(2)流動負債以外的負債，應(yīng)當歸類為非流動負債，包括長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等。

　　(三)所有者權(quán)益。

　　1、所有者權(quán)益定義：是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后，由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益亦稱股東權(quán)益。

　　2、所有者權(quán)益的分類

　　(1)所有者權(quán)益的來源包括所有者投入的資本、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。其中：

　　直接計入所有者權(quán)益的利得和損失，是指不應(yīng)計入當期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。

　　其中：

　　利得是指由企業(yè)非日?；顒铀纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的流入;

　　損失是指由企業(yè)非日?；顒铀l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的流出。

　　(2)企業(yè)所有者權(quán)益包括實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤共四項。

　　其中，盈余公積和未分配利潤由于都屬于企業(yè)凈收益的積累，所以合稱為留存收益。

　　3、所有者權(quán)益的特征

　　第一，除非發(fā)生減資、清算或分配現(xiàn)金股利，企業(yè)不需要償還所有者權(quán)益

　　第二，企業(yè)清算時，只有在清償所有的債務(wù)后，所有者權(quán)益才返還給所有者

　　第三，所有者一般可以憑借所有者權(quán)益參與企業(yè)利潤的分配和參與經(jīng)營管理。

　　經(jīng)營成果是企業(yè)在一定時期內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動所取得的最終成果，是資金運動顯著變動狀態(tài)的主要體現(xiàn)。

　　反映經(jīng)營成果的會計要素包括收入-費用=利潤。

　　(四)收入

　　1、收入的定義：是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹?dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。

　　根據(jù)收入的定義，收入具有以下幾個特征：

　　(1)收入應(yīng)當是企業(yè)日?；顒又行纬傻慕?jīng)濟利益流入。

　　日常活動，是企業(yè)為完成其經(jīng)營目標所從事的經(jīng)常性活動以及與之相關(guān)的活動。比如，工業(yè)企業(yè)制造并銷售商品、商業(yè)企業(yè)銷售商品、保險公司簽發(fā)保單銷售保險、咨詢公司提供咨詢勞務(wù)、商業(yè)銀行對外貸款、租賃公司出租資產(chǎn)等。明確日?；顒邮菫榱藚^(qū)分收入與利得的關(guān)系，不屬于日?；顒铀纬傻慕?jīng)濟利益流入應(yīng)作為利得處理，如企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)取得的經(jīng)濟利益流入。

　　(2)收入應(yīng)當最終導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加。

　　由于收入會導(dǎo)致資產(chǎn)增加或負債減少，最終必然導(dǎo)致所有者權(quán)益增加，不會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的經(jīng)濟利益流入不能確認為收入。

　　(3)收入會導(dǎo)致經(jīng)濟利益的流入，該流入不包括所有者投入的資本。

　　收入應(yīng)當會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流入企業(yè)，從而導(dǎo)致資產(chǎn)增加或負債減少。但是并非所有的經(jīng)濟利益的流入都是收入，如所有者投入資本也會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流入企業(yè)，但應(yīng)計入所有者權(quán)益，而不能確認為收入。

　　收入在符合定義的基礎(chǔ)上，只有同時滿足以下三個條件時才能加以確認：

　　第一，與收入相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè);

　　第二，經(jīng)濟利益流入企業(yè)的結(jié)果會導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)增加或者負債減少;

　　第三，經(jīng)濟利益的流入額能夠可靠計量。

　　2、收入的分類

　　按其性質(zhì)的不同，可以分為銷售商品收入、提供勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)(出租)的收入

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　　(五)費用

　　1、費用的定義：是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。

　　根據(jù)費用的定義，費用具有以下幾個方面的特征：

　　(1)費用應(yīng)當是企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的。

　　非日?；顒铀纬傻慕?jīng)濟利益流出不能確認為費用，而應(yīng)當確認為損失，如企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的損失，違法經(jīng)營被處罰而支付的罰款、違反合同支付的違約金等。

　　(2)費用會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出，該流出不包括向所有者分配的利潤。

　　費用會導(dǎo)致經(jīng)濟利益的流出，從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)的減少或負債的增加(最終導(dǎo)致資產(chǎn)減少)。但并非所有的經(jīng)濟利益的流出都屬于費用，如向所有者分配利潤也會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出，就屬于所有者權(quán)益的抵減，不能確認為費用。

　　(3)費用應(yīng)當最終導(dǎo)致所有者權(quán)益減少。

　　不會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的經(jīng)濟利益流出，不能確認為費用，如企業(yè)償還一筆短期借款，會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)，但負債也同時減少，不會導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少，所以不能確認為費用。

　　費用的確認除了符合費用的定義外，還應(yīng)當同時符合以下條件才可以確認：

　　第一，與費用相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)

　　第二，經(jīng)濟利益流出企業(yè)的結(jié)果會導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)減少或者負債增加

　　第三，經(jīng)濟利益的流出額能夠可靠計量。

　　2、費用的分類

　　按其與收入的配比關(guān)系，可以分為營業(yè)成本和期間費用。

　　期間

　　費用

　　其中：期間費用包括管理費用、財務(wù)費用、銷售費用。另外所得稅費用也屬于期間費用。

　　營業(yè)成本

　　(六)利潤。

　　1、定義：利潤是指企業(yè)一定期間的經(jīng)營成果。反映的是企業(yè)經(jīng)營業(yè)績，通常是評價企業(yè)管理業(yè)績的一項重要指標，也是投資者、債權(quán)人等做出投資決策的重要依據(jù)。

　　利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得(營業(yè)外收入)和損失(營業(yè)外支出)等。

　　利潤的金額取決于收入和費用、直接計入當期利潤的利得和損失金額的計量。

　　2、利潤的分類

　　包括營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤等不同層次的概念。

　　二、會計要素的計量

　　企業(yè)在將符合確認條件的會計要素登記入賬并列報于會計報表及其附注(又稱財務(wù)報表)時，應(yīng)當按照規(guī)定的會計計量屬性進行計量，確定其金額。

　　會計計量屬性主要包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值。

　　為保證會計信息的可靠性，企業(yè)在對會計要素進行計量時一般應(yīng)當采用歷史成本，采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計量的，應(yīng)當保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。

　　(一)歷史成本

　　歷史成本，又稱為實際成本，就是取得或制造某項財產(chǎn)物資時所實際支付的現(xiàn)金或其他等價物。

　　(二)重置成本

　　重置成本又稱為現(xiàn)行成本，是指按照當前的市場條件，重新取得同樣的一項資產(chǎn)所需要支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的金額。

　　實務(wù)中多用于盤盈固定資產(chǎn)的計量等方面

　　(三)可變現(xiàn)凈值

　　可變現(xiàn)凈值，是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以預(yù)計售價減去進一步加工成本和銷售所必需的預(yù)計稅金、費用后的凈額。在可變現(xiàn)凈值計量下，資產(chǎn)按照其正常對外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額計量。

　　在實務(wù)中多用于存貨資產(chǎn)減值情況下的后續(xù)計量。

　　(四)現(xiàn)值

　　現(xiàn)值，是指對未來現(xiàn)金流量以恰當?shù)恼郜F(xiàn)率進行折現(xiàn)后的價值，是考慮貨幣時間價值因素等的一種計量屬性。

　　(五)公允價值

　　公允價值，是指在公平交易中，熟悉情況的雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。在公允價值計量下，資產(chǎn)和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計量。

　　主要應(yīng)用于交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)的計量等方面。