2013年審計師《審計專業(yè)相關(guān)知識》考點：長期借款

　　一、長期借款的取得

　　設(shè)置“長期借款”科目，下設(shè)本金、利息調(diào)整兩個明細(xì)科目

　　取得時：

　　借：銀行存款 (實收金額)

　　貸：長期借款――本金

　　差額計入“長期借款――利息調(diào)整”

　　二、借款費用的確認(rèn)

　　(一)借款費用包括內(nèi)容

　　1.借款費用

　　借款利息、折價或者溢價的攤銷、輔助費用、因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額

　　2.借款費用確認(rèn)的原則：

　　企業(yè)發(fā)生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計入相關(guān)資產(chǎn)成本。

　　符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當(dāng)長時間(通常為1年或以上)的購建或者生產(chǎn)活動才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。

　　(二)借款費用資本化期間的確定

　　資本化期間的確定應(yīng)注意：資本化起點、暫停資本化和停止資本化。

　　1.借款費用資本化起點

　　借款費用同時滿足下列條件才開始資本化：

　?、儋Y產(chǎn)支付已經(jīng)發(fā)生

　?、诮杩钯M用已經(jīng)發(fā)生

　?、蹫槭官Y產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始。

　　2.借款費用暫停資本化

　　資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷、且中斷時間連續(xù)超過3個月的，應(yīng)當(dāng)暫停資本化。

　　中斷期間的借款費用應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益(財務(wù)費用)

　　3.借款費用停止資本化

　　購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時，借款費用應(yīng)當(dāng)停止資本化。

　　4、輔助費用的確認(rèn)和計量――利息調(diào)整

　　達(dá)到預(yù)定使用或者銷售狀態(tài)之前發(fā)生的 ――資本化

　　之后發(fā)生的 ――費用化，計入當(dāng)期損益

　　三、借款費用資本化金額的確定

　　1.專門借款

　　為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的，應(yīng)當(dāng)以專門借款當(dāng)期實際發(fā)生的利息減去尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定。

　　借款利息費用資本化金額的計算不與資產(chǎn)支出相掛鉤。

　　2.一般借款

　　資本化金額=累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)*資本化率

　?、倮塾嬛С黾訖?quán)平均數(shù)=∑(每筆資產(chǎn)支出金額×每筆資產(chǎn)占用的天數(shù)/會計期間涵蓋的天數(shù))

　?、谫Y本化率的確定方法

　　如果只借入一筆借款，資本化率即為該項借款的利率;如果借入一筆以上的借款，則資本化率即為加權(quán)平均利率。

　　加權(quán)平均利率計算公式如下：

　　一般借款加權(quán)平均利率=所占用一般借款當(dāng)期實際發(fā)生的利息之和/所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)

　　一般借款本金加權(quán)平均數(shù)=∑(所占用每筆一般借款本金×每筆一般借款在當(dāng)期所占用的天數(shù)/當(dāng)期天數(shù))

　　四、借款費用的賬務(wù)處理

　　借款利息的確認(rèn)也使用攤余成本。

　　借：在建工程(制造費用、研發(fā)支出)――資本化 攤余成本×實際利率

　　財務(wù)費用 ――費用化

　　貸：應(yīng)付利息 (面值×票面利率)

　　長期借款――利息調(diào)整 (差額)

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