2013年審計(jì)師考試答疑：業(yè)務(wù)循環(huán)中的內(nèi)部控制

　　一、職責(zé)分工

　　1.提出采購申請(qǐng)與批準(zhǔn)采購申請(qǐng)相互獨(dú)立，以便加強(qiáng)對(duì)采購的控制;

　　2.批準(zhǔn)請(qǐng)購與采購部門相互獨(dú)立，以防止采購部門購入過量或不必要物資而對(duì)企業(yè)整體利益產(chǎn)生損害;

　　3.采購審批、合同簽訂、合同審核相互獨(dú)立，防止虛列支出;

　　4.驗(yàn)收部門與財(cái)會(huì)部門相互獨(dú)立，保證按真實(shí)收到的商品數(shù)額登記入賬;

　　5.應(yīng)付款項(xiàng)記賬員不能接觸現(xiàn)金、有價(jià)證券和其他資產(chǎn)，以保證應(yīng)付款項(xiàng)記錄的真實(shí)性、正確性;

　　6.內(nèi)部檢查與相關(guān)的執(zhí)行和記錄工作相互獨(dú)立，以保證內(nèi)部檢查的獨(dú)立性和有效性。

　　二、信息傳遞程序控制

　　(一)授權(quán)程序

　　1.企業(yè)內(nèi)部建立分級(jí)采購批準(zhǔn)制度;

　　2.只有經(jīng)過授權(quán)的人員才能提出采購申請(qǐng);

　　3.采購申請(qǐng)經(jīng)獨(dú)立于采購和使用部門以外的被授權(quán)人的批準(zhǔn)，以防止采購部門購入過量或不必要的商品，或者為取得回扣等個(gè)人私利而犧牲企業(yè)利益;

　　4.簽發(fā)支票要經(jīng)過被授權(quán)人的簽字批準(zhǔn)，保證貨款是以真實(shí)金額向特定債權(quán)人及時(shí)支付。

　　(二)文件和記錄的使用

　　1.收到購貨發(fā)票時(shí)，財(cái)會(huì)部門應(yīng)將發(fā)票上所記的商品規(guī)格、數(shù)量、價(jià)格、條件及運(yùn)費(fèi)與訂購單、驗(yàn)收單上的有關(guān)資料核對(duì)相符后入賬;

　　2.對(duì)關(guān)鍵性憑證要預(yù)先編號(hào);――訂購單、驗(yàn)收單、付款憑單、支票

　　3.由經(jīng)手人按編號(hào)歸檔保存，并由獨(dú)立人員定期檢查存檔文件的連續(xù)性;

　　4.建立付款憑單制，以付款憑單作為支付貨款的依據(jù);

　　5.設(shè)置采購日記賬，及時(shí)完整記錄所有采購業(yè)務(wù);

　　6.對(duì)每一供應(yīng)商設(shè)立應(yīng)付款項(xiàng)明細(xì)賬，并與總賬平行登記。

　　(三)獨(dú)立檢查：由獨(dú)立于業(yè)務(wù)經(jīng)辦的人員對(duì)賣方發(fā)票、驗(yàn)收單、訂購單、請(qǐng)購單進(jìn)行獨(dú)立檢查。

　　三、實(shí)物控制

　　1.加強(qiáng)對(duì)已驗(yàn)收入庫的商品的實(shí)物控制，限制非授權(quán)人員接近存貨。驗(yàn)收部門人員應(yīng)獨(dú)立于倉庫保管人員，貨物的退回要有經(jīng)審批的合法憑證。

　　2.限制非授權(quán)人員接近各種記錄和文件，防止偽造和篡改會(huì)計(jì)資料。特別應(yīng)注意對(duì)支票的實(shí)物控制，不得讓核準(zhǔn)或處理付款的人接觸;未簽發(fā)的支票應(yīng)予以安全保管;作廢的支票予以注銷或另加控制，防止重復(fù)開具發(fā)票。

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