審計師《審計專業(yè)相關(guān)知識》考點(diǎn)：預(yù)計負(fù)債

　　一、預(yù)計負(fù)債的概述

　　或有事項是指過去的交易或事項形成的，其結(jié)果須由某些未來事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項。

　　包括：未決訴訟或仲裁、債務(wù)擔(dān)保、產(chǎn)品質(zhì)量保證、承諾、虧損合同、重組義務(wù)、環(huán)境污染整治、修改其他債務(wù)條件方式的債務(wù)重組等。

　　或有事項可能是一種潛在的權(quán)利，也可能是一種現(xiàn)實或者潛在的義務(wù)。

　　二、預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件

　　1、過去的交易或事項形成的現(xiàn)實義務(wù)

　　2、該項義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)

　　3、該項義務(wù)的金額能夠可靠地計量

　　不滿足上述確認(rèn)條件，只能作為或有負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表附注中披露

　　【示例】

　　1、下列各項中，屬于或有事項的有：(2007年試題)

　　A. 為子公司的貸款提供的擔(dān)保 B. 代被擔(dān)保企業(yè)清償債務(wù)

　　C. 被另一企業(yè)提起訴訟 D. 以財產(chǎn)作抵押向銀行借款

　　E.對固定資產(chǎn)的壽命所作的估計

　　【答案】AC

　　二、預(yù)計負(fù)債的核算(略)

　　對外提供擔(dān)保、未決訴訟、重組義務(wù)產(chǎn)生的預(yù)計負(fù)債

　　借：營業(yè)外支出

　　貸：預(yù)計負(fù)債

　　產(chǎn)品質(zhì)量保證

　　借：銷售費(fèi)用

　　貸：預(yù)計負(fù)債

　　清償預(yù)計負(fù)債時：

　　借：預(yù)計負(fù)債

　　貸：銀行存款

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　　【示例】

　　1、W公司于2008年11月25日接到法院訴狀，公司欠某銀行的借款已逾期，該銀行已向法院起訴，要求歸還本息250萬元，另支付逾期罰息20萬元，支付訴訟費(fèi)8萬元。至于2008年12月31日法院尚未做出判決。對于此訴訟，公司預(yù)計除需償還全部本息外，有60%的可能性需支付罰息16萬元，有98% 的可能性支付訴訟費(fèi)8萬元。據(jù)此，W公司2008年12月31日應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債金額為( )萬元。

　　A.22 B.24

　　C.26 D.28

　　【答案】B

　　【解析】預(yù)計負(fù)債=16+8=24(萬元)

　　2、甲公司2008年銷售丁產(chǎn)品1000萬元，將在產(chǎn)品保修期內(nèi)對發(fā)生的質(zhì)量問題免費(fèi)維修。按照以往經(jīng)驗，則2008年應(yīng)計提的產(chǎn)品質(zhì)量保證金9萬元。甲公司的賬務(wù)處理是：

　　借：銷售費(fèi)用 9

　　貸：預(yù)計負(fù)債――產(chǎn)品質(zhì)量保證金 9

　　3、綜合分析題(2008年考題)

　　資料

　　甲企業(yè)屬裝備制造企業(yè)，為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，2007年發(fā)生的部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：

　　1.2月5日，在建工程領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料160 000元;原購入該批材料時，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為25 500元。

　　2.2月18日，銷售一批產(chǎn)品給某小規(guī)模納稅企業(yè)，價稅合計為1 170 000元，款項已存入銀行。

　　3.5月6日，一項固定資產(chǎn)報廢，該固定資產(chǎn)于2005年5月16日取得，賬面原值為60 000元，預(yù)計凈殘值為3 000元，預(yù)計使用年限為5年，該項固定資產(chǎn)按雙倍余額遞減法計提折舊。

　　4.5月16日，自行研究開發(fā)某項專利技術(shù)發(fā)生支出40 000元。

　　5. 12月31日，甲企業(yè)“應(yīng)收賬款--A公司”明細(xì)賬戶借方期末余額為6 000元，“應(yīng)收賬款--B公司”明細(xì)賬戶貸方期末余額為1 000元;“預(yù)收賬款--C公司”明細(xì)賬戶貸方期末余額為10 000元，“預(yù)收賬款--D公司”明細(xì)賬戶借方期末余額為3 000元，“壞賬準(zhǔn)備――應(yīng)收賬款”明細(xì)賬戶貸方期末余額為1 500元。

　　(二)要求：根據(jù)上述資料，為下列問題從備選答案中選出正確的答案。

　　1. 2007年2月5日，工程領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料時，應(yīng)編制的會計分錄是：

　　A.借：在建工程 160 000

　　貸：原材料 160 000

　　B.借：在建工程 185 500

　　貸：原材料 185 500

　　C.借：在建工程 185 500

　　貸：原材料 160 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出) 25 500

　　D.借：在建工程 185 500

　　貸：原材料 160 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 25 500

　　【答案】C

　　2. 2007年2月18日，銷售產(chǎn)品給某小規(guī)模納稅企業(yè)時，應(yīng)編制的會計分錄是：

　　A.借：銀行存款 1 170 000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 1 000 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 170 000

　　B.借：銀行存款 1 170 000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 1 000 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)――未交增值稅 170 000

　　C.借：銀行存款 1 170 000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 1 170 000

　　D.借：銀行存款 1 170 000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入1 103 773.58

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 66 226.42

　　【答案】A

　　3. 2007年5月6日，報廢固定資產(chǎn)的累計折舊為：

　　A.3420元 B.4560元

　　C.19 000元 D.38400元

　　【答案】D

　　4. 2007年5月16日，研究開發(fā)該項專利技術(shù)所發(fā)生的支出，進(jìn)行賬務(wù)處理時，應(yīng)借記的會計科目是：

　　A.研發(fā)支出 B.管理費(fèi)用

　　C.長期待攤費(fèi)用 D.制造費(fèi)用

　　【答案】A

　　5. 2007年12月31日，資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)收賬款”項目的金額為：

　　A.3500元 B.5000元

　　C.7500元 D.9000元

　　【答案】C

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