2012年審計專業(yè)相關知識輔導：四部分五章重點第五節(jié)

　　【補充例題?單選題】

　　下列各項中，不屬于企業(yè)所得稅納稅人的企業(yè)是(　)。

　　A.在外國成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)

　　B.在中國境內(nèi)成立的外商獨資企業(yè)

　　C.在中國境內(nèi)成立的個人獨資企業(yè)

　　D.在中國境內(nèi)未設立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)

　　【正確答案】C

　　(二)企業(yè)所得稅的征稅對象

　　1.納稅人每一納稅年度的生產(chǎn)、經(jīng)營所得;

　　生產(chǎn)、經(jīng)營所得是指從事物質(zhì)生產(chǎn)、交通運輸、商品流通、勞務服務，以及經(jīng)國務院財政部門確認的其他營利事業(yè)取得的所得。

　　2.其他所得。

　　其他所得是指股息、利息、租金、轉(zhuǎn)讓各類資產(chǎn)、特許權(quán)使用費以及營業(yè)外收益等所得。

　　二、稅率

　　一般來說，企業(yè)所得稅的稅率為25%;

　　但非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設立機構(gòu)、場所的，或者雖設立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應當就其來源于中國境內(nèi)的所得，適用20%的稅率。

　　【補充例題?單選題】

　　某外國租賃公司在我國境內(nèi)沒有設立機構(gòu)。 2010年該公司從我國境內(nèi)取得租金收入10 萬美元，在其本國取得租金收入 100 萬美元。按照我國稅法規(guī)定，應當向該公司征收預提所得稅數(shù)額為(　)。

　　A.2 萬美元　　　　　　B.3 萬美元

　　C.22 萬美元　　　　　 D.33 萬美元

　　【正確答案】A

　　【答案解析】非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設立機構(gòu)、場所的，或者雖設立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應當就其來源于中國境內(nèi)的所得，適用20%的稅率。10*20%=2萬美元。

　　【補充例題?單選題】(2008年)

　　外國企業(yè)在中國境內(nèi)未設立機構(gòu)、場所，但是有來源于中國境內(nèi)所得的，應當按照規(guī)定的稅率計算繳納企業(yè)所得稅。其適用的稅率是( )

　　A.15%　　　　　　B.20%

　　C.25%　　　　　　D.33%

　　【正確答案】B

　　【答案解析】一般來說，企業(yè)所得稅的稅率為25 %;但非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設立機構(gòu)、場所的，或者雖設立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應當就其來源于中國境內(nèi)的所得，適用20%的稅率。

　　三、應納稅所得額的計算

　　(一)應納稅所得額的計算公式

　　應納稅所得額：指企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額。

　　計算公式：

　　應納稅所得額=收入總額一不征稅收入一免稅收入一各項扣除一允許彌補的以前年度虧損

　　(二)收入總額

　?、黉N售貨物收入;

　?、谔峁﹦趧帐杖?

　　③轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入;

　?、芄上?、紅利等權(quán)益性投資收益;

　?、堇⑹杖?

　?、拮饨鹗杖?

　　⑦特許權(quán)使用費收入;

　?、嘟邮芫栀浭杖?

　　⑨其他收入。

　　(三)不征稅收入

　　①財政撥款;

　?、谝婪ㄊ杖〔⒓{入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金;

　?、蹏鴦赵阂?guī)定的其他不征稅收入。

　　(四)免稅收入

　　我國《企業(yè)所得稅法》第26條規(guī)定了企業(yè)的免稅收入(具體項目見稅收優(yōu)惠內(nèi)容)。

　　(五)準予扣除的項目

　　根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，準予在計算應納稅所得額時扣除的項目有：

　　1.企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出;

　　2.企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額l2%以內(nèi)的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除;

　　3.在計算應納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊，準予扣除，法律規(guī)定不得計算在內(nèi)的除外;

　　4.在計算應納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的無形資產(chǎn)攤銷費用，準予扣除，法律規(guī)定不得計算在內(nèi)的除外;

　　5.在計算應納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的作為長期待攤費用的支出，并按照規(guī)定攤銷的，準許扣除;

　　6.企業(yè)使用或者銷售存貨，按照規(guī)定計算的存貨成本，可以在計算應納稅所得額時扣除;

　　7.企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，該項資產(chǎn)的凈值和轉(zhuǎn)讓費用，可以在計算應納稅所得額時扣除。

　　(六)不得扣除的項目

　　1.在計算應納稅所得額時，下列支出不得扣除：

　　①向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項;

　?、谄髽I(yè)所得稅稅款;

　　③稅收滯納金;

　?、芰P金、罰款和被沒收財物的損失;

　?、莘枪嫘缘木栀浺约俺^扣除標準的公益性捐贈;

　?、拶澲С?

　?、呶唇?jīng)核定的準備金支出;

　?、嗯c取得收入無關的其他支出。

　　2.下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除：

　?、俜课荨⒔ㄖ镆酝馕赐度胧褂玫墓潭ㄙY產(chǎn);

　?、谝越?jīng)營租賃方式租人的固定資產(chǎn);

　?、垡匀谫Y租賃方式租出的固定資產(chǎn);

　?、芤炎泐~提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn);

　?、菖c經(jīng)營活動無關的固定資產(chǎn);

　　⑥單獨估價作為固定資產(chǎn)人賬的土地;

　?、咂渌坏糜嬎阏叟f的固定資產(chǎn)。

　　3.下列無形資產(chǎn)不得計算攤銷費用扣除：

　?、僮孕虚_發(fā)的支出已在計算應納稅所得額時扣除的無形資產(chǎn)

　?、谧詣?chuàng)商譽

　?、叟c經(jīng)營活動無關的無形資產(chǎn)

　?、芷渌坏糜嬎銛備N費用的無形資產(chǎn)。

　　4.企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計算應納稅所得額時不得扣除。

　　5.企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機構(gòu)的盈利。

　　(七)虧損的結(jié)轉(zhuǎn)彌補

　　企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，可以向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過5年。

　　(八)非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設立機構(gòu)、場所但有來源于中國境內(nèi)的所得，或者雖設立機構(gòu)、場所但取得的與其所設機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的所得，其應納稅所得額按照下列方法計算：

　　1.股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費所得，以收入全額為應納稅所得額;

　　2.轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，以收入全額減除財產(chǎn)凈值后的余額為應納稅所得額;

　　3.其他所得，參照前述兩項規(guī)定的方法計算應納稅所得額。

　　【補充例題?單選題】

　　下列屬于可以扣除的項目的是( )

　　A.稅收滯納金

　　B.壞賬準備

　　C.折舊費用

　　D.股息

　　【正確答案】C

　　四、應納稅額的計算

　　(一)企業(yè)所得稅的應納稅額的計算公式

　　計算公式：

　　應納稅額=應納稅所得額×適用稅率一應減免的稅額一允許抵免的稅額

　　(二)來源于境外所得已納稅額的抵免

　　1.企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當期應納稅額中抵免，抵免限額為該項所得依照企業(yè)所得稅法規(guī)定計算的應納稅額;超過抵免限額的部分，可以在以后5個年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當年應抵稅額后的余額進行抵補：

　?、倬用衿髽I(yè)來源于中國境外的應納稅所得;

　?、诜蔷用衿髽I(yè)在中國境內(nèi)設立的機構(gòu)、場所，取得發(fā)生在中國境外但與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的應稅所得。

　　2.居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國企業(yè)分得的來源于中國境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，外國企業(yè)在境外實際繳納的所得稅稅額中屬于該項所得負擔的部分，可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額，在不超過抵免限額的范圍內(nèi)予以抵免。抵免限額為該項所得依照我國企業(yè)所得稅法規(guī)定計算的應納稅額。

　　五、稅收優(yōu)惠

　　(一)免稅收入

　?、賴鴤⑹杖?

　?、诜蠗l件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益;

　　③在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益;

　?、芊蠗l件的非營利性組織的收入。

　　【補充例題?多選題】(2008年)

　　根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，企業(yè)的下列收入中，屬于免稅收入的有( )

　　A.財政撥款

　　B.國債利息收入

　　C.符合條件的非營利性組織的收入

　　D.符合條件的居民企業(yè)之間的紅利收益

　　E.依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費

　　【正確答案】BCD

　　【答案解析】企業(yè)的下列收入為免稅收入：①國債利息收入;②符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益;③在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益;④符合條件的非營利性組織的收入。

　　【補充例題?多選題】(2009)

　　根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，下列收入中，屬于免稅收入的有( )

　　A.財政撥款

　　B.國債利息收入

　　C.依法收取并納入財政管理的政府性基金

　　D.符合條件的居民企業(yè)之間的權(quán)益性投資收益

　　E.符合條件的非營利性組織的收入

　　【正確答案】BDE

　　【答案解析】企業(yè)的下列收入為免稅收人：①國債利息收入;②符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益;③在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益;④符合條件的非營利性組織的收入。

　　(二)稅款的免征、減征

　　1.根據(jù)我國《企業(yè)所得稅法》第27條的規(guī)定，下列所得可以免征、減征企業(yè)所得稅：①企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得;

　?、谄髽I(yè)從事港口、碼頭、機場、鐵路、公路、電力、水利等國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經(jīng)營的所得;

　?、燮髽I(yè)從事環(huán)境保護項目的所得;

　?、芷髽I(yè)符合條件的技術轉(zhuǎn)讓;

　?、莘蔷用衿髽I(yè)在中國境內(nèi)未設立機構(gòu)、場所但取得來源于中國境內(nèi)的所得，或者雖設立機構(gòu)、場所但取得的與其所設機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的所得。

　　2.《企業(yè)所得稅法》第29條規(guī)定，民族自治地方的自治機關對民族自治地方的企業(yè)應繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征。

　　自治州、自治縣決定減征或者免征的，須報省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準。

　　(三)降低稅率

　　根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第28條的規(guī)定，降低稅率的情況主要有兩種：

　　①符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅;

　　②國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，減按l5%的稅率征收企業(yè)所得稅。

　　(四)加計扣除支出、減計收入

　　1.企業(yè)的下列支出，可以實行加計扣除：

　?、倨髽I(yè)為開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用;

　?、谄髽I(yè)安置殘疾人員及其他國家鼓勵安置的就業(yè)人員所支付的工資。

　　2.企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取的收入，可以減計收入。

　　(五)抵扣應納稅所得額

　　創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要的重點扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應納稅所得額。

　　(六)加速固定資產(chǎn)折舊

　　企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。

　　(七)稅額抵免

　　企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設備的投資額，可以按一定比例實行稅額抵免。

　　(八)專項優(yōu)惠政策

　　六、納稅申報與征收管理

　　(一)企業(yè)所得稅的納稅地點

　　1.除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊地為納稅地點，但登記注冊地在境外的，以實際管理機構(gòu)所在地為納稅地點。

　　2.在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)，其所設機構(gòu)、場所取得來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，以機構(gòu)、場所所在地為納稅地點。

　　3.非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設立機構(gòu)、場所但有來源于中國境內(nèi)的所得，或者雖設立機構(gòu)、場所但取得的與其所設機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的所得，以扣繳義務人所在地為納稅地點。

　　(二)匯總納稅

　　居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立不具有法人資格營業(yè)機構(gòu)的，應當匯總計算繳納企業(yè)所得稅。 非居民企業(yè)在中國設立兩個或者兩個以上機構(gòu)、場所的，經(jīng)稅務機關審核批準，可以選擇由其主要機構(gòu)、場所匯總繳納企業(yè)所得稅。

　　(三)納稅期限

　　企業(yè)所得稅按納稅年度計算。納稅年度自公歷l月1日起至12月31日止。

　　企業(yè)所得稅分月或者分季預繳。企業(yè)應當自月份或者季度終了之日起l5日內(nèi)，向稅務機關報送預繳企業(yè)所得稅納稅申報表，預繳稅款。

　　企業(yè)年度5個月內(nèi)辦理匯算清繳

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