2012年審計專業(yè)相關(guān)知識輔導(dǎo):四部分五章重點(diǎn)第四節(jié)
第四節(jié) 營業(yè)稅(掌握)
營業(yè)稅:對經(jīng)營《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》所規(guī)定的應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的營業(yè)額征收的一種流轉(zhuǎn)稅。
一、納稅人與扣繳義務(wù)人
凡是在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人,均為營業(yè)稅的納稅人。
營業(yè)稅的扣繳義務(wù)人是指根據(jù)稅法的規(guī)定,負(fù)有扣繳納稅人應(yīng)納稅款義務(wù)的單位和個人。
二、稅目、稅率
稅目為9個:
交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通訊業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)。
營業(yè)稅按行業(yè)實(shí)行有差別的比例稅率,共分為三檔。
第一檔:交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè),稅率為3%;
第二檔:金融保險業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn),稅率為5%;
第三檔:娛樂業(yè),稅率為5%~20%。
【補(bǔ)充例題?多選題】
營業(yè)稅的下列稅目中,適用 5%稅率的有( )。
A.建筑業(yè)
B.文化體育業(yè)
C.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)
D.服務(wù)業(yè)
E.銷售不動產(chǎn)
【正確答案】CDE
【補(bǔ)充例題?綜合分析題】(2010年)
(一)資料
A公司是一家國有獨(dú)資公司,出資人是甲省國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(以下簡稱甲省國資委)。A公司設(shè)有董事會和監(jiān)事會。2010年5月,甲省審計機(jī)關(guān)在對A公司財務(wù)收支情況進(jìn)行審計時,要求A公司提供電子財務(wù)數(shù)據(jù),但A公司拒絕提供。審計機(jī)關(guān)責(zé)令其改正,A公司拒不改正。于是,審計機(jī)關(guān)對A公司及其財務(wù)負(fù)責(zé)人張某作出罰款的決定。A公司對處罰不服,決定提起行政訴訟。2010年7月,A公司將其擁有的一幢辦公樓出售給B公司。
(二)要求:根據(jù)上述資料,為下列問題從備選答案中選出正確的答案。
A公司就其出售辦公樓取得的收入,應(yīng)當(dāng)繳納( )
A.增值稅
B.消費(fèi)稅
C.營業(yè)稅
D.城市維護(hù)建設(shè)稅
【正確答案】CD
三、計稅依據(jù)
營業(yè)稅的計稅依據(jù)是營業(yè)額。
營業(yè)額:是指納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費(fèi)用。
四、應(yīng)納稅額的計算
應(yīng)納稅額的計算公式為:
應(yīng)納稅額=營業(yè)額×稅率
納稅人兼有不同稅目應(yīng)稅行為的,應(yīng)當(dāng)分別核算,未分別核算營業(yè)額的從高適用稅率。
五、稅收優(yōu)惠
根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定,下列項(xiàng)目免征營業(yè)稅:
①托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù),婚姻介紹,殯葬服務(wù)。②殘疾人員個人提供的勞務(wù)。
?、坩t(yī)院、診所、其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)。
?、軐W(xué)校及其他教育機(jī)構(gòu)提供的教育勞務(wù),學(xué)生勤工儉學(xué)所提供的勞務(wù)。
?、蒉r(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲害防治、植保、農(nóng)牧保險以及相關(guān)的技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù),家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治。
?、藜o(jì)念館、博物館、文化館、文物保護(hù)單位管理機(jī)構(gòu)、美術(shù)館、展覽館、書畫院、圖書館舉辦文化活動的門票收入,宗教場所舉辦文化、宗教活動的門票收入。
?、呔硟?nèi)保險機(jī)構(gòu)為出口貨物提供的保險產(chǎn)品。
除上述規(guī)定外,營業(yè)稅的免稅、減稅項(xiàng)目由國務(wù)院規(guī)定。任何地區(qū)、部門均不得規(guī)定免稅、減稅項(xiàng)目。納稅人兼營免稅、減稅項(xiàng)目的,應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的營業(yè)額;未分別核算營業(yè)額的,不得免稅、減稅。
▲注意:納稅人兼營免稅、減稅項(xiàng)目的,應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的營業(yè)額;未分別核算營業(yè)額的,不得免稅、減稅。
六、納稅義務(wù)發(fā)生時間與納稅地點(diǎn)
(一)納稅義務(wù)發(fā)生時間
營業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間,為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)并收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營業(yè)收人款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。
(二)納稅期限
營業(yè)稅的納稅期限,分別為5日、l0日、l5日、l個月或者l個季度。
(三)納稅地點(diǎn)
1.納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù),應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。
2.納稅人轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。
3.納稅人銷售、出租不動產(chǎn),應(yīng)當(dāng)向不動產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。
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