審計(jì)師考試《審計(jì)理論與實(shí)務(wù)》考點(diǎn)：存貨審計(jì)

　　一.運(yùn)用分析性復(fù)核方法檢查存貨總體合理性

　　審計(jì)人員通常運(yùn)用存貨周轉(zhuǎn)率衡量銷售能力、存貨有無積壓，分析存貨周轉(zhuǎn)率變動(dòng)是否存在以下情況：存貨成本項(xiàng)目發(fā)生變動(dòng)、存貨核算方法變動(dòng)、存貨儲(chǔ)備減少、存貨控制程序變動(dòng)、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提基礎(chǔ)變動(dòng)、銷售變動(dòng)等。

　　【2007年試題】

　　審計(jì)人員運(yùn)用分析復(fù)核方法檢查存貨的總體合理性時(shí)應(yīng)采用的指標(biāo)是：

　　A. 流動(dòng)比率

　　B. 應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率

　　C. 資產(chǎn)負(fù)債率

　　D.存貨周轉(zhuǎn)率

　　【答案】D

　　【2004年試題】

　　審計(jì)人員在運(yùn)用分析性復(fù)核方法檢查存貨的總體合理性時(shí)，可以使用的指標(biāo)是：

　　A .毛利率 B .流動(dòng)比率

　　C .存貨周轉(zhuǎn)率 D .應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率

　　【答案】C

　　【解析】存貨周轉(zhuǎn)率可以反映存貨總體合理性。

　　【2003年試題】

　　在采用分析性復(fù)核方法審查存貨總體合理性時(shí)，審計(jì)人員常采用的指標(biāo)是：

　　A.毛利率

　　B.存貨周轉(zhuǎn)率

　　C.成本利潤(rùn)率

　　D.產(chǎn)品成本差異率

　　【答案】B

　　【解析】存貨周轉(zhuǎn)率可以反映存貨總體合理性。

　　二. 存貨監(jiān)盤

　　存貨的審查，主要應(yīng)核實(shí)其真實(shí)性、完整性，鑒別其所有權(quán)，與存貨賬核對(duì)，證實(shí)賬實(shí)是否相符。具體工作要點(diǎn)為：

　　(1)審計(jì)人員應(yīng)要求企業(yè)成立材料盤點(diǎn)小組。將要盤存材料的已發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全部入賬，結(jié)出余額。為保證材料盤點(diǎn)工作的獨(dú)立性和能夠有條不紊地進(jìn)行，審計(jì)人員應(yīng)參與盤點(diǎn)計(jì)劃的制訂，包括確定盤點(diǎn)的范圍、重點(diǎn)、方法與時(shí)間安排。

　　(2)監(jiān)督盤點(diǎn)工作的進(jìn)行。在材料盤點(diǎn)時(shí).審計(jì)人員必須到現(xiàn)場(chǎng)，自始至終地監(jiān)督盤點(diǎn)的進(jìn)行，以保證盤點(diǎn)工作按計(jì)劃進(jìn)行。

　　(3)抽查材料盤點(diǎn)記錄。審計(jì)人員可隨時(shí)抽查盤點(diǎn)記錄，對(duì)各種材料的名稱、數(shù)量、單價(jià)、金額進(jìn)行復(fù)核.必要時(shí)，可直接復(fù)點(diǎn)一部分材料，以驗(yàn)證盤點(diǎn)記錄的正確性。

　　(4)鑒定材料的所有權(quán)。盤點(diǎn)材料時(shí)，應(yīng)對(duì)各種材料的所有權(quán)加以鑒定，剔除一些代管、代銷、代加工的材料，對(duì)于產(chǎn)權(quán)不明確的.應(yīng)加以必要的函證和核實(shí)。

　　(5)驗(yàn)證材料明細(xì)賬余額的正確性。材料明細(xì)賬余額的正確性要依盤點(diǎn)的結(jié)果來證實(shí)。在賬實(shí)進(jìn)行核對(duì)之前，應(yīng)先將材料明細(xì)賬所記錄的收、發(fā)、存的計(jì)算加以核實(shí)，然后與總賬核對(duì)，如果發(fā)現(xiàn)記錄錯(cuò)誤，應(yīng)予以

　　(6)將盤點(diǎn)結(jié)果與材料明細(xì)賬余額核對(duì)。在材料盤點(diǎn)與材料明細(xì)賬驗(yàn)證的基礎(chǔ)上，將二者加以核對(duì)，證實(shí)賬實(shí)是否相符，如出現(xiàn)不符，應(yīng)做出盤盈、盤虧記錄勞建議查找原因。

　　(7)查驗(yàn)存貨質(zhì)量。審計(jì)人員在監(jiān)督盤點(diǎn)過程中，還應(yīng)注意存貨質(zhì)量，有無過期、失效、毀損或材質(zhì)下降的情況。必要時(shí)應(yīng)聘請(qǐng)老師對(duì)存貨的質(zhì)量與價(jià)值加以鑒定，做出必要的調(diào)整記錄，以合理地反映決算存貨的價(jià)值。

　　【2004年試題】

　　審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行存貨監(jiān)盤可以達(dá)到的審計(jì)目標(biāo)是：

　　A.證實(shí)存貨計(jì)價(jià)的合理性

　　B.證實(shí)存貨賬務(wù)處理的正確性

　　C.證實(shí)存貨采購成本的正確性

　　D.證實(shí)存貨的存在性

　　【答案】D

　　【解析】存貨監(jiān)盤可以證實(shí)存貨的存在性。

　　【2005年試題】

　　在對(duì)被審計(jì)單位的庫存材料進(jìn)行監(jiān)盤時(shí)審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)：

　　A.參與制定盤點(diǎn)計(jì)劃

　　B.到現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督盤點(diǎn)工作的進(jìn)行

　　C.自始至終親自參與盤點(diǎn)

　　D.登記材料盤點(diǎn)記錄

　　E.注意查驗(yàn)庫存材料質(zhì)量

　　【答案】ABE

　　【解析】審計(jì)人員必須到現(xiàn)場(chǎng)，自始至終地監(jiān)督盤點(diǎn)工作的進(jìn)行，而不是自始至終親自參與盤點(diǎn);審計(jì)人員應(yīng)抽查材料盤點(diǎn)記錄而不是登記材料盤點(diǎn)記錄。

　　【2006年試題】

　　下列關(guān)于監(jiān)盤的說法中.正確的是：

　　A.監(jiān)盤是指審計(jì)人員親自盤點(diǎn)被審計(jì)單位的各種實(shí)物資產(chǎn)

　　B.監(jiān)盤的目的是確定被審計(jì)單位以實(shí)物形態(tài)存在的資產(chǎn)是否真實(shí)存在

　　C.監(jiān)盤可以證實(shí)資產(chǎn)的所有權(quán)

　　D.監(jiān)盤可以證實(shí)報(bào)表中資產(chǎn)的披露和分類是否正確

　　E.監(jiān)盤不能驗(yàn)證資產(chǎn)的完整性

　　【答案】BE

　　【解析】審計(jì)人員必須到現(xiàn)場(chǎng)，自始至終地監(jiān)督盤點(diǎn)工作的進(jìn)行;監(jiān)盤可以證實(shí)資產(chǎn)是否真實(shí)存在，而不能證實(shí)資產(chǎn)的所有權(quán)和報(bào)表中資產(chǎn)的披露和分類是否正確。

　　3.存貨計(jì)價(jià)

　　應(yīng)從采購、發(fā)出、截止期三方面進(jìn)行審查。

　　(1)材料采購的審查

　　材料計(jì)價(jià)的審查，按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的材料，應(yīng)審查其成本構(gòu)成項(xiàng)目是否真實(shí)、正確，計(jì)價(jià)方法是否前后期一致;按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的材料，則審查材料成本差異處理是否正確。

　　②材料采購成本的審查，審查內(nèi)容包括：材料采購成本的構(gòu)成項(xiàng)目是否完整，材料采購費(fèi)用分配比例是否合理，材料采購成本是否合規(guī)、正確。材料采購成本的計(jì)算方法是否符合有關(guān)規(guī)定。

　　③在途材料的審查，應(yīng)通過有關(guān)賬、證的校對(duì)，確定在途材料的真實(shí)性。

　　④材料采購的賬務(wù)處理的審查

　　2008年試題

　　24.審計(jì)人員審查材料采購成本時(shí)，下列各項(xiàng)中，不應(yīng)審查的內(nèi)容是：

　　A.材料采購成本的構(gòu)成是否完整

　　B.材料采購費(fèi)用分配比例是否合理

　　C.發(fā)出材料的計(jì)價(jià)方法是否遵循一貫性原則

　　D.材料采購成本的計(jì)算方法是否符合有關(guān)規(guī)定

　　答案：C

　　(2)存貨發(fā)出的審查

　?、賹彶樯a(chǎn)領(lǐng)用材料，核實(shí)生產(chǎn)計(jì)劃.核查發(fā)出材料的計(jì)價(jià)。審計(jì)人員在審查生產(chǎn)領(lǐng)用的材料時(shí)，應(yīng)特別注意企業(yè)虛增或虛減發(fā)出材料成本，虛減或虛增企業(yè)盈利等弄虛作假行為，以及利用多轉(zhuǎn)或少轉(zhuǎn)材料成本進(jìn)行舞弊等行為。

　?、诤藢?shí)產(chǎn)成品出庫的成本結(jié)轉(zhuǎn)。審計(jì)人員應(yīng)先分析產(chǎn)成品銷售與銷售收入的變動(dòng)趨勢(shì);在分析趨勢(shì)的基礎(chǔ)上，對(duì)一些主要種類的產(chǎn)成品，核實(shí)其銷售數(shù)量與產(chǎn)成品成本結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)量，并根據(jù)企業(yè)所采用的不同計(jì)價(jià)方法.驗(yàn)證其結(jié)轉(zhuǎn)額的正確性。

　?、鄄牧箱N售的審查。應(yīng)注意企業(yè)銷售材料是否屬特殊情況，是否經(jīng)過企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn).出售的價(jià)格是否合理。

　　④低值易耗品的審查。通過盤點(diǎn)與核對(duì)賬目的方法，確定賬面低值易耗品余額是否真實(shí)、準(zhǔn)確，同時(shí)審查計(jì)價(jià)方法是否符合規(guī)定。檢查是否根據(jù)低值易耗品的特點(diǎn)，將低值易耗品的價(jià)值攤?cè)氲接嘘P(guān)成本費(fèi)用中去。

　　(3)存貨截止期審查

　　檢查截止到12月31日所購入并已包括在12月31日存貨盤點(diǎn)范圍內(nèi)的存貨抽查決算日前后的購貨發(fā)票和驗(yàn)收單或入庫單.凡是決算日或決算日前購進(jìn)的貨物，應(yīng)檢查其相應(yīng)采購發(fā)票是否在同期入賬，對(duì)于未收到采購發(fā)票的入庫存貨，是否單整存放并暫估入賬。查明材料有無提前入賬或延期入賬的問題。

　　四.審查存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

　　(1)取得或編制存貨跌價(jià)準(zhǔn)備及跌價(jià)損失明細(xì)表

　　復(fù)核加計(jì)該明細(xì)表的正確性，并與報(bào)表、總賬、明細(xì)賬核對(duì)相符。

　　(2)審查存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提的合理性

　　(3)審查期后售價(jià)

　　抽查部分計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的項(xiàng)目.檢查其決算日后銷售價(jià)格是否低于存貨原始成本。

　　(4)對(duì)存貨跌價(jià)進(jìn)行分析性復(fù)核

　　審查前后各期存貨跌價(jià)損失有無異常變動(dòng)，是否存在利用跌價(jià)損失人為調(diào)節(jié)成本費(fèi)用的情況。

　　(5)核對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)科目

　　將存貨跌價(jià)損失發(fā)生額與“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目相結(jié)合進(jìn)行核對(duì)，檢查存貨跌價(jià)準(zhǔn)備和跌價(jià)損失的賬務(wù)處理是否正確。

　　(6)審查存貨跌價(jià)準(zhǔn)備和跌價(jià)損失在財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露

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