2012年審計(jì)專(zhuān)業(yè)相關(guān)知識(shí)輔導(dǎo)：三部分十章重點(diǎn)(4)

　　第四節(jié)　內(nèi)部購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)的抵銷(xiāo)處理

　　(商品和固定資產(chǎn)包含的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的抵銷(xiāo))

　　一、本期內(nèi)部購(gòu)銷(xiāo)商品的抵銷(xiāo)處理

　　A公司 B公司

　　成本50萬(wàn)元 成本80萬(wàn)元

　　收入80萬(wàn)元 ? (1)全部售出 130萬(wàn)元

　　(2)均未售出

　　(3)只售出40%

　　1.本期內(nèi)部購(gòu)入商品本期全部對(duì)外銷(xiāo)售

　　借：營(yíng)業(yè)收入

　　貸：營(yíng)業(yè)成本

　　【補(bǔ)充例題】

　　假設(shè)2010年12月10日，母公司(甲公司)銷(xiāo)售給子公司(乙公司)貨物一批，取得收入20000元，增值稅稅額3400元，本批貨物的成本為14000元，款項(xiàng)已經(jīng)支付。

　　(1)母公司12月10日銷(xiāo)售時(shí)

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　23400

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　20000

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)　　3400

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　14000

　　貸：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　　　14000

　　(2)子公司購(gòu)入時(shí)

　　借：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　　　20000

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　　 3400

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　23400

　　(3)2010年12月31日 ，合并抵銷(xiāo)分錄的編制

　　假設(shè)子公司內(nèi)部購(gòu)入存貨全部對(duì)外銷(xiāo)售，則抵銷(xiāo)分錄如下：

　　借：營(yíng)業(yè)收入　　　　　　　　　　　　　　　20000

　　貸：營(yíng)業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　20000

　　【例l0-8】

　　子公司20×7年從母公司購(gòu)入A商品，母公司不含增值稅的售價(jià)為1 000萬(wàn)元，成本為800萬(wàn)元;子公司將購(gòu)入的A商品全部對(duì)外銷(xiāo)售，不含增值稅的售價(jià)為l l00萬(wàn)元。假定不考慮所得稅因素，編制的抵銷(xiāo)分錄為(金額以“萬(wàn)元”為單位)：

　　借：營(yíng)業(yè)收入　　　　　　　　　　　　　　　l 000

　　貸：營(yíng)業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　l 000

　　2.本期內(nèi)部購(gòu)入商品本期全部未對(duì)外銷(xiāo)售

　　借：營(yíng)業(yè)收入

　　貸：營(yíng)業(yè)成本

　　存貨

　　3.本期內(nèi)部購(gòu)入商品本期部分對(duì)外銷(xiāo)售

　　【例10-10】　沿用“例l0一8”資料。

　　假定子公司購(gòu)入的A商品對(duì)外銷(xiāo)售60%，取得營(yíng)業(yè)收入700萬(wàn)元。假定不考慮所得稅因素，編制的抵銷(xiāo)分錄為(金額以“萬(wàn)元”為單位)：

　　首先，按母公司A商品的售價(jià)1 000萬(wàn)元抵銷(xiāo)營(yíng)業(yè)收入;其次，抵銷(xiāo)營(yíng)業(yè)成本應(yīng)分兩部分計(jì)算：60%已銷(xiāo)售部分抵銷(xiāo)子公司營(yíng)業(yè)成本600萬(wàn)元(1 000×60%);40%未銷(xiāo)售部分抵銷(xiāo)母公司的營(yíng)業(yè)成本320萬(wàn)元(800×40%)，合計(jì)抵銷(xiāo)營(yíng)業(yè)成本920萬(wàn)元(600 4-320)。再次，抵銷(xiāo)子公司未對(duì)外銷(xiāo)售A商品存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)，可以根據(jù)子公司存貨的進(jìn)價(jià)乘以母公司毛利率計(jì)算，也可以根據(jù)購(gòu)入全部A商品的全部毛利乘以未銷(xiāo)售比例計(jì)算，應(yīng)抵銷(xiāo)存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)80萬(wàn)元[(1 000×40%)×(1～800/1 000)或(1 000―800)×40%]。編制的抵銷(xiāo)分錄如下：

　　借：營(yíng)業(yè)收入　　　　　　　　　　　　　　　l 000

　　貸：營(yíng)業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　920

　　存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　80

　　【例10-11】

　　借：營(yíng)業(yè)收入　　　　　　　　　　　　　　　l 000

　　貸：營(yíng)業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　1000

　　借：營(yíng)業(yè)成本 80

　　貸：存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　80

　　二、前期內(nèi)部購(gòu)入商品在本期的抵銷(xiāo)處理

　　1.前期購(gòu)入商品本期全部對(duì)外銷(xiāo)售

　　由于存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)已轉(zhuǎn)為營(yíng)業(yè)成本，因此在本期編制抵銷(xiāo)分錄時(shí)：

　　借：未分配利潤(rùn)――年初

　　貸：營(yíng)業(yè)成本

　　表示前期未實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，在本期實(shí)現(xiàn)。

　　2.前期購(gòu)入商品本期全部未對(duì)外銷(xiāo)售

　　由于存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)仍在存貨項(xiàng)目中反映，因此在本期編制抵銷(xiāo)分錄時(shí)：

　　借：未分配利潤(rùn)一一年初

　　貸：存貨

　　3.前期購(gòu)入商品本期部分對(duì)外銷(xiāo)售

　　按前期抵銷(xiāo)的存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)數(shù)額，借記“未分配利潤(rùn)――年初”項(xiàng)目，按本期對(duì)外銷(xiāo)售部分包含的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)數(shù)額，貸記“營(yíng)業(yè)成本”項(xiàng)目，按本期未對(duì)外銷(xiāo)售部分包含的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)數(shù)額，貸記“存貨”項(xiàng)目。

　　借：未分配利潤(rùn)――年初

　　貸：營(yíng)業(yè)成本

　　貸：存貨

　　總結(jié)：分為三步

　　A、假設(shè)上期全部銷(xiāo)售

　　借：未分配利潤(rùn)――年初

　　貸：營(yíng)業(yè)成本

　　B、假設(shè)本期全部銷(xiāo)售

　　借：營(yíng)業(yè)收入

　　貸：營(yíng)業(yè)成本

　　C、期末未銷(xiāo)售部分

　　借：營(yíng)業(yè)成本

　　貸：存貨

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