《審計理論與實務(wù)》考點：營業(yè)收入審計

　　一.運用分析性復(fù)核方法及監(jiān)盤方法檢查營業(yè)收入的完整性

　　分析性復(fù)核方法是將相關(guān)賬戶或項目進行研究、對比和分析。審計人員在評價被審計單位風險時有許多因素值得注意，這些因素包括管理層對外報告及這些報告對其績效評價的影響;企業(yè)經(jīng)營業(yè)績與行業(yè)內(nèi)整體經(jīng)營形勢不一致;會計處理過于復(fù)雜;接近季度末或年末時，銷售發(fā)生大幅度增加等。

　　(1)比率分析。進行比率分析目的在于判斯是否存在異常關(guān)系。

　　(2)趨勢分析。企業(yè)在沒有發(fā)生異常事項時，其經(jīng)營業(yè)績將會與以前業(yè)績或行業(yè)趨勢保持一致。

　　(3)合理性測試。通過審查賬戶與某些因素的相關(guān)關(guān)系，收集關(guān)于這一賬戶的相關(guān)信息。

　　(4)監(jiān)盤法。如果被審計單位利潤表中有凈利潤，但經(jīng)營活動現(xiàn)金流量卻是負值.審計人員應(yīng)查找應(yīng)收賬款和存貨存在錯誤的可能性。

　　【2005年試題】

　　在運用分析性復(fù)核方法檢查主營業(yè)務(wù)收入的完整性時.審計人員可以實施的程序有：

　　A.計算本期主要產(chǎn)品的銷售額和毛利率.并與上期比較

　　B.比較本期各月主營業(yè)務(wù)收入的波動情況

　　C.比較本期各月主營業(yè)務(wù)收入的實際數(shù)與計劃數(shù)

　　D.計算本期存貨周轉(zhuǎn)率。并與上期比較

　　E.計算本期流動比率，并與上期比較

　　【答案】ABC

　　【解析】D屬于存貨測試程序;E屬于負債測試程序。

　　二.驗證主營業(yè)務(wù)收入入帳準確性

　　(1)索取產(chǎn)品出庫存根、銷售發(fā)票副本和各種收入明細賬，相互核對，檢查有無混淆營業(yè)收入與營業(yè)外收人界限的現(xiàn)象。

　　(2)審閱一定數(shù)量的產(chǎn)品發(fā)運憑證、銷售發(fā)票副本、各種結(jié)算單據(jù)、有關(guān)明細賬以及大型產(chǎn)品的生產(chǎn)進度表，核實企業(yè)是否遵循了權(quán)責發(fā)生制原則，并根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營與結(jié)算方式的不同特點，真實完整地計人營業(yè)收入、結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本。

　　①審查企業(yè)銷售商品收入是否滿足確認收入的條件;

　?、趯彶槠髽I(yè)提供勞務(wù)獲得的收入，是否滿足確認收人的條件;

　?、蹖彶槠髽I(yè)完工進度確認的方法合理性;

　　④審查企業(yè)收人確認和成本結(jié)轉(zhuǎn)的正確性：

　　對于售后回購、售后租回、以舊換新銷售，審計人員應(yīng)特別注意審查其收入的確認、計算是否符合規(guī)定，關(guān)注是否存在附有回購協(xié)議或日后租回協(xié)議的銷售按照收到貨款記入收入，從而虛增收入和利潤的問題。

　　三.核查主營業(yè)務(wù)收入真實性和賬務(wù)處理正確性

　　(1)發(fā)票和銷貨合同的審查

　　抽查一部分發(fā)票，審查其購貨單位、商品名稱、銷售單價、數(shù)量、金額與銷貨合同的一致性。抽取部分發(fā)票與發(fā)貨記錄相核對。檢查倉庫發(fā)出商品的品名、規(guī)格、數(shù)量、購貨單位等與發(fā)票的相符性。應(yīng)注意售給關(guān)聯(lián)方或關(guān)系密切的客戶產(chǎn)品計價是否合理，有無以高價或低價結(jié)算轉(zhuǎn)移利潤的問題。重點審查分期收款銷售、以舊換新、委托代銷、售后回購、出口銷貨合同及其履行情況。

　　(2)營業(yè)收入記賬正確性的審查

　　實施審查時可采用時間抽樣，即選取審計期內(nèi)某幾個時間段落，對全部產(chǎn)品的營業(yè)收入賬表進行檢查。對產(chǎn)品銷售營業(yè)收入賬目進行檢查時，可按結(jié)算方式的不同選用不同的方法與相關(guān)賬戶進行對比、核查。審查銷售數(shù)量與發(fā)貨數(shù)量一致性，查明有無退貨;審查銷售單價是否符合有關(guān)規(guī)定。取得產(chǎn)品價格目錄，抽查銷售價格是否符合價格政策.并且注意售給關(guān)聯(lián)單位的產(chǎn)品價格是否合理，有無高價或低價結(jié)算以轉(zhuǎn)移利潤的問題。

　　(3)核實營業(yè)收人交易的截止期

　　截止期核實在收人、存貨、對外投資、期間費用、貨幣資金等審查中被廣泛應(yīng)用。審計中注意關(guān)鍵日期：發(fā)票開具日期、記賬日期、發(fā)貨日期，這三個日期在同一會計期間表明了記錄是正確的。

　　【2007年試題】

　　審計人員根據(jù)主營業(yè)務(wù)收入明細帳中的記錄抽取部分銷售發(fā)票，追查銷貨合同、發(fā)貨單等數(shù)據(jù)，其目的是：

　　A. 證實主營業(yè)務(wù)收入的完整性

　　B. 證實主營業(yè)務(wù)收入的真實性

　　C. 證實主營業(yè)務(wù)收入的總體合理性

　　D. 證實主營業(yè)務(wù)收入的披露充分性

　　【答案】B

　　【2007年試題】

　　為審核年度營業(yè)收入的截止期，審計人員應(yīng)實施的有效審計程序有：

　　A. 以總賬為起點追查至明細賬

　　B. 以明細賬為起點追查資產(chǎn)負債表日前后會計憑證

　　C. 以資產(chǎn)負債表日前后銷售發(fā)票為起點追查至發(fā)運單和明細賬

　　D. 以資產(chǎn)負債表日前后發(fā)運單為起點追查至銷售發(fā)票和明細帳

　　E.以訂貨單為起點追查至銷貨單和收款憑證

　　【答案】BCD

　　【2004年試題】

　　審查營業(yè)收入計算的正確性時，如果被審計單位以現(xiàn)金或支票結(jié)算方式銷售產(chǎn)品，則應(yīng)與銷貨發(fā)票存根相核對的賬戶有：

　　A.應(yīng)收賬款明細賬

　　B.銀行存款日記賬

　　C.主營業(yè)務(wù)收入明細賬

　　D.應(yīng)收票據(jù)明細賬

　　E.現(xiàn)金日記賬

　　【答案】BCE

　　【解析】被審計單位以現(xiàn)金或支票結(jié)算方式銷售產(chǎn)品，涉及銀行存款，主營業(yè)務(wù)收入和現(xiàn)金賬戶的正確性.

　　四.審查銷售退回、折讓及折扣

　　(1)銷售退回的審查

　　①審查銷售退回原因的合理性。

　　在審查中，應(yīng)對銷售退回的原因及批準手續(xù)進行檢查分析。

　　②審查銷售退回賬務(wù)處理的正確性

　　審查工作可從兩方面進行：通過“營業(yè)收入明細賬”與退貨憑證、退貨入庫憑證的核對。揭露企業(yè)借銷售退回人為調(diào)節(jié)營業(yè)收人的錯誤行為;通過“營業(yè)收入明細賬”、“營業(yè)成本明細賬”、“產(chǎn)成品明細賬”等有關(guān)賬目的核對，審查銷售退回賬務(wù)處理的正確性，查明有無只沖減當期營業(yè)收入，而未相應(yīng)沖減營業(yè)成本;因計算錯誤多沖營業(yè)收入或營業(yè)成本等導(dǎo)致當期損益不真實、不正確的問題。

　　除此之外，還應(yīng)當注意審查期末及下期期初發(fā)生的銷售退回業(yè)務(wù)的真實性。結(jié)合應(yīng)收賬款函證程序，檢查是否存在未經(jīng)認可的大額銷售。

　　(2)銷售折讓與折扣的審查

　　首先取得或編制折讓與折扣明細表，復(fù)核加計其正確性，并與報表、總賬、明細賬核對相符。在此基礎(chǔ)上進一步審查：

　　①銷售折讓、折扣業(yè)務(wù)的真實性

　　審計人員可以通過審閱有關(guān)憑證，檢查其審核手續(xù)的完備性，進而確認該項業(yè)務(wù)的真實存在。重點對折讓、折扣額大的項目審查。

　?、谡圩?、折扣比例的合理性。

　　通過對折讓、折扣原因的調(diào)查和分析，進行必要的函證，確定合理的折讓、折扣比例。通過對比，如發(fā)現(xiàn)異常應(yīng)作進一步研究分析，以判明其合理性。

　?、壅圩?、折扣業(yè)務(wù)賬務(wù)處理的及時性和合理性。

　　審查“營業(yè)收入明細賬”和有關(guān)會計憑證以查明會計處理的正確性。

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