《審計(jì)理論與實(shí)務(wù)》考點(diǎn)：個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)

　　一、資產(chǎn)負(fù)債表的審查

　　1.復(fù)查和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)

　　(1)實(shí)物資產(chǎn)如現(xiàn)金、固定資產(chǎn)(包括融資租人的固定資產(chǎn))、材料、在產(chǎn)品、庫(kù)存產(chǎn)成品等存貨，都要有經(jīng)過監(jiān)盤核實(shí)的證據(jù)，才能證實(shí)其實(shí)際存在;并且對(duì)企業(yè)為他人寄存代管或已出售收款而未結(jié)算轉(zhuǎn)賬的資產(chǎn)，以及在外部委托加工、寄存代管的資產(chǎn)，都要取得書面證據(jù)，以確定其所有權(quán)。

　　(2)銀行存款和長(zhǎng)期、短期借款，要經(jīng)過清查核實(shí)，取得銀行出具的對(duì)賬單和對(duì)未達(dá)賬項(xiàng)調(diào)節(jié)相符的書面證據(jù)，才能證實(shí)其實(shí)際存在。

　　(3)往來款項(xiàng)，包括應(yīng)收、應(yīng)付的票據(jù)和賬款，要經(jīng)過函證來加以證實(shí)。

　　(4)長(zhǎng)期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、長(zhǎng)期負(fù)債的應(yīng)付債券和其他長(zhǎng)期負(fù)債，都要以書面憑證或有價(jià)證券的實(shí)物清點(diǎn)記錄，作為審計(jì)證據(jù)以證實(shí)其存在。

　　(5)無形資產(chǎn)審查：是否按照成本進(jìn)行初始計(jì)量;期末無形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備的情況;無形資產(chǎn)的類別在附注中是否按照規(guī)定披露信息。

　　(6)所有者投入：檢查合同，驗(yàn)資報(bào)告等;公積金和未分配利潤(rùn)：股東會(huì)決議

　　2.檢查會(huì)計(jì)原則的遵循性――一貫性、實(shí)際成本計(jì)價(jià)、謹(jǐn)慎性、重要性

　　3.報(bào)表編制正確性和編制方法合規(guī)性的審查

　　4.所得稅會(huì)計(jì)處理的審查

　　(1)資產(chǎn)負(fù)債表日，有確鑿證據(jù)表明未來期間很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用來抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)以前期間未確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)。

　　(2)適用稅率發(fā)生變化的，應(yīng)對(duì)已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債進(jìn)行重新計(jì)量，除直接在所有者權(quán)益中確認(rèn)的交易或者事項(xiàng)產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債以外，應(yīng)當(dāng)將其影響數(shù)計(jì)入變化當(dāng)期的所得稅費(fèi)用。

　　5.報(bào)表所列主要指標(biāo)可信性的審查――償債能力指標(biāo)、獲利能力的指標(biāo)、經(jīng)營(yíng)能力的指標(biāo)

　　6.資產(chǎn)負(fù)債表及其附注披露正確性的審查

　　(1)預(yù)計(jì)負(fù)債，包括：預(yù)計(jì)負(fù)債的種類、形成原因以及經(jīng)濟(jì)利益流出不確定性的說明;各類預(yù)計(jì)負(fù)債的期初、期末余額和本期變動(dòng)情況;與預(yù)計(jì)負(fù)債有關(guān)的預(yù)期補(bǔ)償金額和本期已確認(rèn)的預(yù)期補(bǔ)償金額。

　　(2)或有負(fù)債的種類及其形成原因，包括已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票、未決訴訟、未決仲裁、對(duì)外提供擔(dān)保等形成的或有負(fù)債;經(jīng)濟(jì)利益流出不確定性的說明;或有負(fù)債預(yù)計(jì)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響，以及獲得補(bǔ)償?shù)目赡苄?無法預(yù)計(jì)的，應(yīng)當(dāng)說明原因。

　　在涉及未決訴訟、未決仲裁的情況下，無須披露對(duì)企業(yè)造成的重大不利影響，但應(yīng)當(dāng)披露該未決訴訟、未決仲裁的性質(zhì)，以及沒有披露這些信息的事實(shí)和原因。

　　7.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的審查――會(huì)計(jì)知識(shí)

　　區(qū)分調(diào)整事項(xiàng)和非調(diào)整事項(xiàng)(關(guān)鍵看起點(diǎn)是否在報(bào)告年度)

　　二、利潤(rùn)表和所有者權(quán)益變動(dòng)表的審查

　　(一)管理費(fèi)用的審查

　　(1)管理費(fèi)用組成項(xiàng)目合法性的審查。

　　(2)各項(xiàng)管理費(fèi)用的實(shí)際支出數(shù)合規(guī)性的審查。

　　(3)管理費(fèi)用當(dāng)期發(fā)生額真實(shí)性的審查。

　　(4)管理費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)正確性的審查。

　　(二)營(yíng)業(yè)外收入的審查

　　(1)營(yíng)業(yè)外收入合法性的審查。非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得：非貨幣性資產(chǎn)交換利得、政府補(bǔ)助、債務(wù)重組利得、盤盈利得、捐贈(zèng)利得等

　　(2)營(yíng)業(yè)外收入完整性的審查――審閱法和復(fù)算法。

　　(3)營(yíng)業(yè)外收入賬務(wù)處理正確性的審查。

　　(三)政府補(bǔ)助收入

　　(1)政府補(bǔ)助為貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照收到或應(yīng)收的金額計(jì)量，直接計(jì)入當(dāng)期損益。

　　(2)政府補(bǔ)助為非貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量;公允價(jià)值不能可靠取得的，按照名義金額計(jì)量。與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計(jì)入當(dāng)期損益。

　　(四)營(yíng)業(yè)外支出的審查

　　(1)營(yíng)業(yè)外支出合規(guī)性、合法性的審查。按照有關(guān)規(guī)定，營(yíng)業(yè)外支出包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失、非季節(jié)性和修理期間的停工損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、職工子弟學(xué)校經(jīng)費(fèi)、非常損失、盤虧損失、公益救濟(jì)性捐贈(zèng)、賠償金、違約金等。

　　(2)營(yíng)業(yè)外支出正確性的審查。

　　(3)營(yíng)業(yè)外支出賬務(wù)處理審查。

　　(五)所得稅的審查

　　(1)所得稅征收范圍的審查。

　　(2)所得稅計(jì)稅依據(jù)的審查。

　　應(yīng)納稅所得額=利潤(rùn)總額±稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)調(diào)整項(xiàng)目金額

　　調(diào)增：違法經(jīng)營(yíng)的罰款支出、被沒收財(cái)物損失、各種稅收滯納金、罰金和罰款支出、非公益救濟(jì)性捐贈(zèng)、各種非廣告性質(zhì)的贊助支出等，超出規(guī)定范圍和標(biāo)準(zhǔn)部分的費(fèi)用和支出。

　　調(diào)減：國(guó)債利息收入;連續(xù)5年內(nèi)用稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損。

　　特殊：從聯(lián)營(yíng)企業(yè)分得的稅后利潤(rùn)可以抵繳所得稅，對(duì)于未調(diào)減者要進(jìn)行調(diào)減;對(duì)于本企業(yè)所得稅率高于聯(lián)營(yíng)企業(yè)，但未按規(guī)定計(jì)算補(bǔ)繳所得稅者，應(yīng)進(jìn)行計(jì)算和補(bǔ)繳。

　　(3)所得稅率和稅額計(jì)算的審查。

　　(4)所得稅減免的審查。

　　原因是否真實(shí)、正當(dāng);批準(zhǔn)文件是否合法、有效;審批手續(xù)有無越權(quán)行為;被審計(jì)單位有無超越減免稅期限。

　　(5)審查企業(yè)所得稅有關(guān)信息披露的正確性。

　　(六)復(fù)查和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)

　　(1)營(yíng)業(yè)收入、銷售退回、銷售折讓、銷售折扣的審計(jì)證據(jù)和評(píng)價(jià)意見;

　　(2)產(chǎn)品成本費(fèi)用的發(fā)生、結(jié)轉(zhuǎn)和分配的審計(jì)證據(jù)和評(píng)價(jià)意見;

　　(3)營(yíng)業(yè)成本和管理費(fèi)用與財(cái)務(wù)費(fèi)用的審計(jì)證據(jù)和評(píng)價(jià)意見;

　　(4)對(duì)投資收益、營(yíng)業(yè)外收入、營(yíng)業(yè)外支出的審計(jì)證據(jù)及其評(píng)價(jià)意見;

　　(5)企業(yè)利潤(rùn)形成的審計(jì)證據(jù)和評(píng)價(jià)意見;

　　(6)利潤(rùn)分配，依據(jù)國(guó)家法規(guī)、企業(yè)章程、合同、協(xié)議、決議及其分配順序與標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配的審計(jì)證據(jù)。

　　(七)檢查會(huì)計(jì)原則的遵循――權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、劃分收益性支出與資本性支出原則、謹(jǐn)慎性原則。

　　(十一)報(bào)表所列指標(biāo)可信性的審查――投資報(bào)酬率、產(chǎn)品成本利潤(rùn)率

　　【例題5-單】(2007)審計(jì)人員在審查被審計(jì)單位應(yīng)納稅所得時(shí)發(fā)現(xiàn)下列支出項(xiàng)目在稅前作了扣除，其中正確的是( )

　　A.稅收滯納金

　　B.向下屬公司的捐贈(zèng)

　　C.非法經(jīng)營(yíng)的罰款支出

　　D.占年度利潤(rùn)總額2%的公益性捐贈(zèng)

　　【答案】D

　　三、現(xiàn)金流量表的審查

　　1.實(shí)質(zhì)性測(cè)試的內(nèi)容

　　2.實(shí)質(zhì)性測(cè)試的方法

　　(1)檢查核對(duì)法。

　　(2)分析法。 ①趨勢(shì)分析法;②比率分析法。

　　(3)金額驗(yàn)證法。

　?、偻ㄟ^檢查被審計(jì)單位的有關(guān)會(huì)計(jì)賬戶資料去驗(yàn)證，如通過檢查“其他營(yíng)業(yè)收入”明細(xì)賬，去驗(yàn)證“收到的租金”項(xiàng)目

　?、诶闷渌麍?bào)表和賬戶資料，通過公式計(jì)算來驗(yàn)證。

　　【例題6-單】(2009)將本期現(xiàn)金流量表某項(xiàng)目數(shù)據(jù)與前期現(xiàn)金流量表相同項(xiàng)目數(shù)據(jù)進(jìn)行比較，以揭示項(xiàng)目本身及其所反映經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的合理性，這種分析方法是( )

　　A.趨勢(shì)分析法　　　　B.比率分析法

　　C.金額驗(yàn)證法　　　　D.回歸分析法

　　【答案】A

　　四、報(bào)表附注的審查

　　1.會(huì)計(jì)變更審查

　　在財(cái)務(wù)報(bào)表附注需要說明的會(huì)計(jì)變更包括：重要會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)方法、會(huì)計(jì)估計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告?zhèn)€體的變更。

　　注意：哪些情況可以變更、需要披露什么

　　2.關(guān)聯(lián)方關(guān)系及關(guān)聯(lián)方交易披露的審查

　　當(dāng)關(guān)聯(lián)方為企業(yè)，并且存在控制與被控制關(guān)系時(shí)，無論關(guān)聯(lián)方有無交易，均應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中披露。

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