2012年審計(jì)專業(yè)相關(guān)知識輔導(dǎo)：三部分八章重點(diǎn)(3)

　　第二節(jié)　利潤總額的形成

　　一、營業(yè)收入與營業(yè)成本

　　(一)主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本的核算

　　關(guān)注：

　　1.現(xiàn)金折扣----為及早收回賒銷款

　　總價(jià)法下，應(yīng)收賬款入賬應(yīng)按未扣除現(xiàn)金折扣前的金額入賬，并按未扣除現(xiàn)金折扣的不含稅銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅額，銷售方在折扣期內(nèi)給予客戶的現(xiàn)金折扣作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。

　　(1)賒銷時(shí)

　　借：應(yīng)收賬款

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

　　(2)折扣期內(nèi)，收回賒銷款

　　借：銀行存款

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用(現(xiàn)金折扣)

　　貸：應(yīng)收賬款

　　2.銷售退回(視同從未售出)沖收入、沖成本

　　企業(yè)收到退回的商品時(shí)，應(yīng)退還貨款或沖減應(yīng)收賬款，并沖減主營業(yè)務(wù)收入和增值稅銷項(xiàng)稅額，借記“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”等科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”等科目。應(yīng)由企業(yè)負(fù)擔(dān)的發(fā)貨及退貨運(yùn)雜費(fèi)，計(jì)入銷售費(fèi)用。

　　3.銷售折讓(只沖收入)

　　在商品的品種、質(zhì)量等不符合購銷合同但客戶仍可繼續(xù)使用的情況下，企業(yè)可能給予客戶商品價(jià)格上的減讓，即銷售折讓。

　　發(fā)生銷售折讓時(shí)，應(yīng)根據(jù)銷售折讓的數(shù)額，借記“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”等科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”等科目。

　　4.結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品的成本

　　企業(yè)不論采用現(xiàn)銷或賒銷方式銷售商品，均應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品(扣除銷售退回)的成本，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“庫存商品”科目。

　　5.期末，應(yīng)將“主營業(yè)務(wù)收入”科目和“主營業(yè)務(wù)成本”科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目應(yīng)無余額。

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