2012年審計(jì)專業(yè)相關(guān)知識(shí)輔導(dǎo)：流動(dòng)負(fù)債(3)

2012年審計(jì)專業(yè)相關(guān)知識(shí)輔導(dǎo)：流動(dòng)負(fù)債(3)

　　第四節(jié) 應(yīng)交稅費(fèi)

　　一、應(yīng)交增值稅

　　(一)一般納稅人

　　1、科目設(shè)置

　　一般納稅人在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”和“未交增值稅”兩個(gè)明細(xì)科目?！皯?yīng)交增值稅”明細(xì)科目下設(shè)“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等專欄。

　　一般納稅人應(yīng)交增值稅=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額―當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

　　2、進(jìn)項(xiàng)稅額

　　借：原材料

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

　　貸：銀行存款

　　(1)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額(記入“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出)”)

　?、儆糜谠鲋刀惙菓?yīng)稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)

　　②用于免稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)

　?、塾糜诩w福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)

　?、芊钦p失的購進(jìn)貨物及相關(guān)應(yīng)稅勞務(wù)

　　⑤非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)

　?、藜{稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇

　　(2)、除下列情況外，企業(yè)必須取得增值稅專用發(fā)票才能作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證。

　?、倨髽I(yè)可以按照農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)的13%作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

　?、谄髽I(yè)可以按照運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用的7%作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣

　　3、銷項(xiàng)稅額

　　銷項(xiàng)稅額可由一般銷售和視同銷售產(chǎn)生：

　　(1)一般銷售時(shí)，根據(jù)不含稅銷售額和稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額，賬務(wù)處理如下：

　　借：銀行存款

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

　　(2)含稅銷售額的換算公式

　　銷售額= (4)視同銷售，需要計(jì)算銷項(xiàng)稅額。

　?、賹⒇浳锝桓镀渌麊挝换蛘邆€(gè)人代銷

　?、阡N售代銷貨物

　　③將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目

　?、軐⒆援a(chǎn)、委托加工或者購買的貨物用于投資、提供給其他單位或者個(gè)體工商戶

　?、輰⒆援a(chǎn)、委托加工或者購買的貨物分配給股東或者投資者

　?、迣⒆援a(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)

　?、邔⒆援a(chǎn)、委托加工或者購買的貨物無償贈(zèng)送他人

　　(5)視同銷售價(jià)格的確定

　?、侔串?dāng)月同類貨物的平均銷售價(jià)格確定

　?、诎醋罱鼤r(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定

　?、郯唇M成計(jì)稅價(jià)格

　　組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤(rùn)率)

　　4、混合銷售和兼營銷售行為

　　混合銷售 看企業(yè)主要經(jīng)營業(yè)務(wù)決定交那個(gè)稅

　　兼營銷售 能分別核算的各交各的稅，不能分別核算的一并繳納增值稅

　　5、結(jié)轉(zhuǎn)未交或多交增值稅的賬務(wù)處理

　　月末轉(zhuǎn)出未交增值稅

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)――未交增值稅

　　月末轉(zhuǎn)出多交增值稅

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)――未交增值稅

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)

　　繳納本期未交的增值稅

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(已交稅金)

　　貸：銀行存款

　　繳納上期應(yīng)交未交的增值稅

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)――未交增值稅

　　貸：銀行存款

　　(二)小規(guī)模納稅人

　　(1)科目設(shè)置

　　小規(guī)模納稅人核算增值稅，只設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅”科目。

　　(2)稅額計(jì)算

　?、儋忂M(jìn)貨物時(shí)其進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣：?

　　借：原材料?

　　貸：銀行存款?

　?、阡N售貨物時(shí)按不含稅價(jià)格計(jì)算應(yīng)交增值稅：(小規(guī)模納稅人的銷售價(jià)格通常被視為含稅銷售額)

　　【示例】

　　1、企業(yè)為小規(guī)模納稅人，征收率為3%。如果取得含稅收入100元，所作分錄為：

　　銷售額= =97.09

　　應(yīng)交增值稅=97.09×3%=2.91

　　借：銀行存款 100

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 97.09

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅 2.91

　　2、企業(yè)當(dāng)月交納前期應(yīng)交未交的增值稅時(shí)，應(yīng)借記的科目是：(2004年試題)

　　A、應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)

　　B、應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)

　　C、應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(已交稅金)

　　D、應(yīng)交稅費(fèi)――未交增值稅

　　【答案】D

　　二、應(yīng)交消費(fèi)稅----營業(yè)稅金及附加

　　三、應(yīng)交營業(yè)稅----營業(yè)稅金及附加

　　四、其他稅費(fèi)

　　1、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅――營業(yè)稅金及附加

　　2、土地增值稅――固定資產(chǎn)清理、在建工程

　　3、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)――管理費(fèi)用

　　4、印花稅和耕地占用稅不通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算

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