《審計(jì)理論與實(shí)務(wù)》考點(diǎn)解析：采購(gòu)與付款循環(huán)審計(jì)(4)

　　考點(diǎn)三 審計(jì)目標(biāo)――負(fù)債更多關(guān)注低估(完整性)

　　1.證實(shí)應(yīng)付款項(xiàng)和預(yù)付賬款總體合理性

　　2.證實(shí)采購(gòu)業(yè)務(wù)形成的負(fù)債的真實(shí)性和完整性

　　3.證實(shí)分類正確性

　　4.證實(shí)采購(gòu)與付款截止期的正確性

　　5.固定資產(chǎn)審計(jì)目標(biāo)

　　(1)證實(shí)固定資產(chǎn)的真實(shí)性。(2)證實(shí)固定資產(chǎn)的完整性。(3)確定固定資產(chǎn)的所有權(quán)。(4)證實(shí)固定資產(chǎn)分類的正確性。(5)證實(shí)固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)正確性。(6)證實(shí)固定資產(chǎn)交易事項(xiàng)的合法性。(7)證實(shí)固定資產(chǎn)折舊方法選用的合規(guī)性及其計(jì)算的正確性。

　　6.確定采購(gòu)物資和相關(guān)負(fù)債在財(cái)務(wù)報(bào)表上披露的正確性

　　★ 考點(diǎn)四 應(yīng)付款項(xiàng)審計(jì)(掌握)

　　一、運(yùn)用分析方法檢查應(yīng)付款項(xiàng)期末余額――總體合理性

　　1.將本期各主要應(yīng)付款項(xiàng)賬戶與上年比較，分析其波動(dòng)原因。

　　2.將本期外購(gòu)商品、材料物資或勞務(wù)的有關(guān)成本費(fèi)用賬戶金額與上年比較，判斷應(yīng)付款項(xiàng)增減變動(dòng)的合理性。

　　3.對(duì)應(yīng)付款項(xiàng)占采購(gòu)金額的比率、應(yīng)付款項(xiàng)占當(dāng)年流動(dòng)負(fù)債的比率，進(jìn)行對(duì)比分析，評(píng)價(jià)應(yīng)付款項(xiàng)整體合理性。

　　4.檢查長(zhǎng)期掛賬的應(yīng)付款項(xiàng)，分析原因，判斷被審計(jì)單位償債能力，特別注意是否利用應(yīng)付款項(xiàng)隱匿收入。

　　【例題8-多】審查應(yīng)付賬款期末余額變動(dòng)合理性時(shí)，審計(jì)人員可采用的分析方法有( )

　　A.將本期各主要應(yīng)付賬款賬戶余額與上期余額進(jìn)行比較

　　B.檢查應(yīng)收賬款明細(xì)表上有無(wú)貸方余額

　　C.計(jì)算本期獲得的現(xiàn)金折扣占采購(gòu)金額比率，并與前期相比較

　　D.計(jì)算并對(duì)比分析應(yīng)付賬款占當(dāng)年流動(dòng)負(fù)債的比率

　　E.計(jì)算并對(duì)比分析應(yīng)付賬款占采購(gòu)金額的比率

　　【答案】ADE

　　二、抽查應(yīng)付款項(xiàng)明細(xì)賬――存在認(rèn)定

　　(一)測(cè)試的樣本量大小的影響因素

　　1.應(yīng)付款項(xiàng)的重要性

　　2.未清償賬戶數(shù)量

　　3.以前年度的審計(jì)結(jié)果

　　4.內(nèi)部控制的健全性和有效性。

　　(二)測(cè)試的總體：應(yīng)付款項(xiàng)明細(xì)賬賬戶總數(shù)，或決算日后一定期間的所有貨幣資金支出業(yè)務(wù)作為總體(條件是財(cái)務(wù)報(bào)表編表日的所有應(yīng)付款項(xiàng)均在年末后付清)。

　　(三)需要審查總體所有項(xiàng)目的情形

　　1.應(yīng)付款項(xiàng)賬戶數(shù)較少。

　　2.抽樣結(jié)果表明誤差很大，無(wú)法接受總體。

　　3.應(yīng)付款項(xiàng)明細(xì)賬余額加總與總賬余額不符，或者發(fā)現(xiàn)有其他重大錯(cuò)誤。

　　(四)審查的重點(diǎn)賬戶

　　1.應(yīng)付款項(xiàng)明細(xì)賬貸方發(fā)生數(shù)額較大或賬面余額累計(jì)數(shù)較大的賬戶。

　　2.應(yīng)付款項(xiàng)明細(xì)賬余額長(zhǎng)期未能結(jié)清的賬戶;積欠已久而突然全部結(jié)清的賬戶。

　　3.同一賬戶應(yīng)付已付業(yè)務(wù)發(fā)生頻繁的賬戶。

　　4.應(yīng)付款項(xiàng)明細(xì)賬未標(biāo)明欠款單位或欠款單位不明確的賬戶。

　　5.應(yīng)付款項(xiàng)明細(xì)賬賬面余額很小，而又長(zhǎng)期沒(méi)有變動(dòng)的賬戶。

　　6.無(wú)月結(jié)單可供核對(duì)的賬戶。

　　7.具有特殊交易的賬戶。

　　8.提供資產(chǎn)擔(dān)保的賬戶。

　　9.關(guān)聯(lián)單位的賬戶。

　　【例題9-單】(2008)為了證實(shí)被審計(jì)單位應(yīng)付賬款期末余額的真實(shí)性，審計(jì)人員應(yīng)實(shí)施的審計(jì)程序是( )

　　A.檢查訂購(gòu)單是否連續(xù)編號(hào)

　　B.計(jì)算當(dāng)年應(yīng)付賬款占流動(dòng)負(fù)債的比率，并與上年相比較

　　C.抽查應(yīng)付賬款明細(xì)賬并追查至相關(guān)的原始憑證

　　D.抽查請(qǐng)購(gòu)單是否經(jīng)過(guò)適當(dāng)審批

　　【答案】C

　　三、向債權(quán)人函證應(yīng)付款項(xiàng)數(shù)額

　　(一)函證的必要性：內(nèi)部控制健全有效，賣方對(duì)賬單齊備，一般可不必函證;如果付款內(nèi)部控制有缺陷，又無(wú)賣方對(duì)賬單可供審核需要函證。

　　(二)函證對(duì)象：

　　1.應(yīng)付款項(xiàng)金額較大的賬戶

　　2.欠賬時(shí)間較長(zhǎng)的賬戶

　　3.核對(duì)時(shí)發(fā)現(xiàn)賬證不符的賬戶

　　4.余額為零的賬戶

　　5.往來(lái)頻繁的賬戶

　　6.變動(dòng)很大的賬戶

　　(三)效力：進(jìn)行函證不能完全查明未入賬的應(yīng)付款項(xiàng)。

　　【例題10-單】(2009)審計(jì)人員審查應(yīng)付賬款時(shí)，發(fā)現(xiàn)應(yīng)付某公司賬款210萬(wàn)元，賬齡已有2年。但通過(guò)審閱憑證、詢問(wèn)有關(guān)人員，均未能取得證據(jù)來(lái)證實(shí)該項(xiàng)應(yīng)付賬款的存在性。審計(jì)人員應(yīng)( )

　　A.作出賬實(shí)不符結(jié)論

　　B.核對(duì)賬表

　　C.函證債權(quán)人

　　D.直接調(diào)整賬項(xiàng)

　　【答案】C

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　　四、調(diào)節(jié)應(yīng)付款項(xiàng)

　　調(diào)節(jié)供應(yīng)商對(duì)賬單時(shí)，常見(jiàn)的差異是供應(yīng)商已經(jīng)入賬并發(fā)出的貨物，但企業(yè)沒(méi)有收到，也沒(méi)有入賬。審計(jì)人員應(yīng)將這些在途貨物單獨(dú)列表反映，不得同那些已驗(yàn)收入庫(kù)而為了低估負(fù)債未作記錄的貨物相混淆。

　　五、查找未列報(bào)或未入賬的應(yīng)付款項(xiàng)――完整性(防低估) 注意：年年命題

　　1.審查決算日以后貨幣資金支出的主要憑證。審查決算日之后數(shù)周內(nèi)的支出業(yè)務(wù)，目的在于查明會(huì)計(jì)期間結(jié)束后的支出業(yè)務(wù)，是否確實(shí)為了償付決算日的負(fù)債，某項(xiàng)支出業(yè)務(wù)是否為付清當(dāng)期貨款。

　　2.追蹤決算日后若干天的購(gòu)貨發(fā)票，關(guān)注購(gòu)貨發(fā)票的日期，審查相應(yīng)的收貨記錄，查明其入賬時(shí)間是否正確，有無(wú)推后截止期的情況。

　　3.追蹤決算日之前發(fā)出的驗(yàn)收單。審計(jì)人員從年末前發(fā)出的驗(yàn)收單追蹤到應(yīng)付款項(xiàng)賬戶，可以查明該項(xiàng)負(fù)債是否反映在應(yīng)付款項(xiàng)中。

　　4.審核賣方對(duì)賬單，追查應(yīng)付款項(xiàng)明細(xì)表。

　　5.審核決算日后數(shù)周內(nèi)應(yīng)付款項(xiàng)賬單及原始憑證，查明是否屬于本期應(yīng)計(jì)負(fù)債。

　　6.結(jié)合材料、物資和勞務(wù)費(fèi)用業(yè)務(wù)進(jìn)行審查，確定有無(wú)未入賬負(fù)債。

　　【例題11-多】(2008)下列各項(xiàng)中，有利于審計(jì)人員查找未入賬應(yīng)付賬款的審計(jì)程序有( )

　　A.抽查應(yīng)付賬款明細(xì)賬并追蹤到原始憑證

　　B.追蹤資產(chǎn)負(fù)債表日后貨幣資金支出的主要憑證

　　C.從臨近年末編制的驗(yàn)收單追蹤到應(yīng)付賬款明細(xì)賬

　　D.審核賣方對(duì)賬單，追查應(yīng)付賬款明細(xì)表

　　E.核對(duì)應(yīng)付賬款明細(xì)賬與總賬期末余額是否相符

　　【答案】BCD

　　【例題12-綜】(2009)資料2 該公司2008年生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況和所處經(jīng)濟(jì)環(huán)境相對(duì)穩(wěn)定，但年末應(yīng)付賬款余額與上年末相比下降幅度較大，審計(jì)人員懷疑該公司可能存在未入賬的應(yīng)付賬款。問(wèn)題：“資料2”中，為證實(shí)乙公司是否存在未入賬的應(yīng)付賬款，審計(jì)人員可使用的方法有( )

　　A.抽查應(yīng)付賬款明細(xì)賬并與會(huì)計(jì)憑證相核對(duì)

　　B.審查年度資產(chǎn)負(fù)債表日后的貨幣資金支出憑證

　　C.審核供應(yīng)商對(duì)賬單，追查應(yīng)付賬款明細(xì)表

　　D.結(jié)合材料、物資和勞務(wù)費(fèi)用業(yè)務(wù)進(jìn)行審查

　　【答案】BCD

　　【例題13-多】(2010)為查找資產(chǎn)負(fù)債表日未入賬的應(yīng)付款項(xiàng)，審計(jì)人員可實(shí)施的審計(jì)程序有：

　　A.審查資產(chǎn)負(fù)債表日后貨幣資金支一出憑證

　　B.追蹤資產(chǎn)負(fù)債表日后若干天的購(gòu)貨發(fā)票，審查相應(yīng)的收貨記錄

　　C.取得賣方對(duì)賬單，并與應(yīng)付款項(xiàng)明細(xì)表相核對(duì)

　　D.核對(duì)應(yīng)付款項(xiàng)明細(xì)賬與總賬

　　E.追蹤資產(chǎn)負(fù)債表日之前簽發(fā)的驗(yàn)收單

　　【答案】ABCE

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