2012年審計(jì)專業(yè)相關(guān)知識(shí)輔導(dǎo)：三部分四章重點(diǎn)(11)

　　第三節(jié)　長(zhǎng)期應(yīng)收款與長(zhǎng)期待攤費(fèi)用(了解)

　　一、長(zhǎng)期應(yīng)收款

　　長(zhǎng)期應(yīng)收款主要是指企業(yè)采用融資租賃方式租出資產(chǎn)產(chǎn)生的應(yīng)收款項(xiàng)，以及采用遞延方式具有融資性質(zhì)的銷售商品和勞務(wù)等產(chǎn)生的應(yīng)收賬款等。

　　1、長(zhǎng)期應(yīng)收款的取得

　　2、長(zhǎng)期應(yīng)收款的收回

　　二、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用

　　長(zhǎng)期待攤費(fèi)用是指企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的、應(yīng)在一年以上的期間內(nèi)分期攤銷計(jì)入產(chǎn)品成本或期間費(fèi)用的支出，主要包括開辦費(fèi)、經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出等。

　　開辦費(fèi)是指企業(yè)在籌建期間發(fā)生的不能計(jì)人各項(xiàng)資產(chǎn)價(jià)值的支出，主要包括籌建期間人員的工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)、以及不計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值的匯兌損益、利息支出等。開辦費(fèi)應(yīng)在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)開始之日一次攤銷。

　　(1)發(fā)生開辦費(fèi)：

　　借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用

　　貸：銀行存款、原材料

　　(2)攤銷：

　　借：管理費(fèi)用

　　貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用

　　【補(bǔ)充例題?綜合分析題】(2007年)

　　資料：

　　某企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，所得稅稅率為33%，有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：

　　1.20×7年3月4日，對(duì)因火災(zāi)造成的財(cái)產(chǎn)損失進(jìn)行清查盤點(diǎn)，情況如下：毀損產(chǎn)品的實(shí)際成本為4 000元，其中所耗用原材料為2 000元。該原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額為340元。收回的殘料估價(jià)為250元，由保險(xiǎn)公司賠償?shù)膿p失為3 000元。

　　2.20×7年4月1日，購(gòu)人甲公司25%的股權(quán)并打算長(zhǎng)期持有。實(shí)際支付價(jià)款320 000元，另外支付手續(xù)費(fèi)l 000元。甲公司由此成為該企業(yè)的聯(lián)營(yíng)企業(yè)，當(dāng)日，甲公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為l 300 000元。20×7年6月30日，甲公司受贈(zèng)一項(xiàng)價(jià)值為20 000元的專利權(quán)。

　　3.20×7年4月1日，采用年數(shù)總和法對(duì)上月投入使用的某項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，該項(xiàng)固定資產(chǎn)原值為91 004元，預(yù)計(jì)凈殘值為5 000元，預(yù)計(jì)尚可使用年限5年。

　　4.20×7年5月l0日出售一項(xiàng)專利技術(shù)，收取價(jià)款300 000元，應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅15 000元，該項(xiàng)無形資產(chǎn)的原始價(jià)值為400 000元。累計(jì)攤銷l30 000元，計(jì)提減值準(zhǔn)備10 000元。

　　要求：根據(jù)上述資料，為下列問題從備選答案中選出正確的答案。

　　1.該企業(yè)4月份對(duì)上月投入使用的固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的折舊額是( )

　　A.2389元

　　B.2527.88元

　　C.28668元

　　D.30334.66元

　　【正確答案】A

　　【答案解析】4月份計(jì)提折舊額=[(91 004-5000)×5/15]/12=2 389(元)

　　2.該企業(yè)5月10日出售專利技術(shù)的凈收益為( )

　　A.15 000元

　　B.25 000元

　　C.30 000元

　　D.40 000元

　　【正確答案】B

　　【答案解析】?jī)羰找?300 000-(400 000-1 30 000-10 000)-15 000=25 000(元)

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　30

　　累計(jì)攤銷　　　　　　　　　　　　　　　13

　　無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　 1

　　貸：無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　 40

　　應(yīng)交稅費(fèi)　　　　　　　　　　　　　　1.5

　　營(yíng)業(yè)外收入――處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得　　2.5

　　【補(bǔ)充例題?綜合分析題】(2008年)

　　資料：

　　甲企業(yè)屬裝備制造企業(yè)，為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%.2007年發(fā)生的部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：

　　1.2月5日，在建工程領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料160 000元;原購(gòu)入批材料時(shí)，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為25 500元。

　　2.2月18日，銷售一批產(chǎn)品給某小規(guī)模納稅企業(yè)，價(jià)稅合計(jì)為1 170 000元，款項(xiàng)已存入銀行。

　　3.5月6日，一項(xiàng)固定資產(chǎn)報(bào)廢，該固定資產(chǎn)于2005年5月16日取得，賬面原值為60 000元，預(yù)計(jì)凈殘值為3 000元，預(yù)計(jì)使用年限為5年.該項(xiàng)固定資產(chǎn)按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。

　　4.5月16日，自行研究開發(fā)某項(xiàng)專利技術(shù)發(fā)生支出40 000元。

　　5.12月31日，甲企業(yè)“應(yīng)收賬款――A公司”明細(xì)賬戶借方期末余額為6 000元.“應(yīng)收賬款――B公司”明細(xì)賬戶貸方期末余額為1 000元,“預(yù)收賬款――C公司”明細(xì)賬戶貸方期末余額為10 000元，“預(yù)收賬款――D公司”明細(xì)賬戶借方期末余額為3 000元，“壞賬準(zhǔn)備――應(yīng)收賬款”明細(xì)賬戶貸方期末余額為1 500元。

　　要求：根據(jù)上述資料，為下列問題從備選答案中選出正確的答案

　　1.2007年5月6日，報(bào)廢固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊為( )

　　A.3420元

　　B.4560元

　　C.19 000元

　　D.38 400元

　　【正確答案】D

　　【答案解析】結(jié)轉(zhuǎn)清理固定資產(chǎn)賬面價(jià)值

　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　21 600

　　累計(jì)折舊　　　　　　　　38 400

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　60 000

　　雙倍余額遞減法二年計(jì)提折舊=60000×2/5+(60000-60000×2/5)×2/5=38 400(元)

　　2.2007年5月16日，研究開發(fā)該項(xiàng)專利技術(shù)所發(fā)生的支出，進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，應(yīng)借記的會(huì)計(jì)科目是( )

　　A.研發(fā)支出

　　B.管理費(fèi)用

　　C.長(zhǎng)期待攤費(fèi)用

　　D.制造費(fèi)用

　　【正確答案】A

　　【答案解析】

　　借：研發(fā)支出――費(fèi)用化支出

　　――資本化支出

　　貸：原材料

　　應(yīng)付職工薪酬

　　銀行存款

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