審計(jì)師考試《審計(jì)理論與實(shí)務(wù)》考點(diǎn)解析：營(yíng)業(yè)收入審計(jì)

　　▲注意：所有實(shí)質(zhì)性程序建議調(diào)整，調(diào)的都是報(bào)表項(xiàng)目，不是科目名稱(chēng)

　　一、運(yùn)用分析方法及監(jiān)盤(pán)方法檢查營(yíng)業(yè)收入完整性

　　1.比率分析

　　進(jìn)行比率分析的目的在于判斷財(cái)務(wù)指標(biāo)是否存在異常變化。

　　(1)將企業(yè)年度內(nèi)各期營(yíng)業(yè)收入的實(shí)際數(shù)與計(jì)劃數(shù)進(jìn)行比較、分析，了解完成計(jì)劃情況;(2)比較本期各月?tīng)I(yíng)業(yè)收入的波動(dòng)情況，了解有無(wú)異常;

　　(3)將行業(yè)平均毛利和以前年度平均值進(jìn)行比較;

　　(4)分析年末最后一個(gè)月銷(xiāo)售額占總銷(xiāo)售額的比例;

　　(5)銷(xiāo)售折扣占賒銷(xiāo)收入的比例;

　　(6)銷(xiāo)售退回及折讓占銷(xiāo)售的比例等。

　　2.趨勢(shì)分析

　　企業(yè)在沒(méi)有發(fā)生異常事項(xiàng)時(shí)，其經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)將會(huì)與以前業(yè)績(jī)或行業(yè)趨勢(shì)保持一致。

　　3.合理性測(cè)試

　　回歸分析。例如依據(jù)營(yíng)業(yè)收入和自變量(營(yíng)業(yè)成本、銷(xiāo)售費(fèi)用或行業(yè)總營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)等)之間的關(guān)系，來(lái)估計(jì)生產(chǎn)線(xiàn)的月?tīng)I(yíng)業(yè)額。例如用每平方米營(yíng)業(yè)額對(duì)不同地點(diǎn)商店的收入合理性進(jìn)行評(píng)價(jià)。

　　4.監(jiān)盤(pán)法

　　如果被審計(jì)單位利潤(rùn)表中有凈利潤(rùn)，但經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量卻是負(fù)值，審計(jì)人員應(yīng)查找應(yīng)收賬款和存貨虛增的可能性。通過(guò)監(jiān)盤(pán)原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等存貨，對(duì)收入記錄的完整性進(jìn)行分析。

　　【例題9-綜】(2010)資料2.審計(jì)人員針對(duì)營(yíng)業(yè)收入采取了如下審計(jì)程序：比較各月?tīng)I(yíng)業(yè)收入的變動(dòng)情況，了解有無(wú)異常變化;計(jì)算主要產(chǎn)品的毛利率并與上年進(jìn)行對(duì)比，分析有無(wú)明顯變化;抽取12月開(kāi)具的發(fā)貨憑證，審查相關(guān)業(yè)務(wù)是否全部登記入賬;抽取金額較大的銷(xiāo)貨發(fā)票，與銷(xiāo)售合同和主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬相核對(duì)。

　　問(wèn)題：“資料2”中，屬于分析性復(fù)核方法的有：

　　A.比較各月?tīng)I(yíng)業(yè)收入的變動(dòng)情況，了解有無(wú)異常變化

　　B.計(jì)算主要產(chǎn)品的毛利率并與上年進(jìn)行對(duì)比，分析有無(wú)明顯變化

　　C.抽取12月開(kāi)具的發(fā)貨憑證，審查相關(guān)業(yè)務(wù)是否全部登記入賬

　　D.抽取金額較大的銷(xiāo)貨發(fā)票，與銷(xiāo)售合同和主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬相核對(duì)

　　【答案】AB

　　二、驗(yàn)證營(yíng)業(yè)收入入賬正確性

　　分析所有接近年末發(fā)生的大額銷(xiāo)售或異常銷(xiāo)售，核對(duì)原始憑證，或直接向顧客確認(rèn)交易條件。

　　具體包括：

　　1.索取產(chǎn)品出庫(kù)存根、銷(xiāo)售發(fā)票副本和各種收入明細(xì)賬，相互核對(duì)，檢查有無(wú)混淆營(yíng)業(yè)收入與其他收入、營(yíng)業(yè)外收入界限的現(xiàn)象。――分類(lèi)

　　2.審閱一定數(shù)量的產(chǎn)品發(fā)運(yùn)單、銷(xiāo)售發(fā)票副本、各種結(jié)算單據(jù)、有關(guān)明細(xì)賬以及大型產(chǎn)品的生產(chǎn)進(jìn)度表，核實(shí)企業(yè)是否遵循了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，并根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)與結(jié)算方式的不同特點(diǎn)，真實(shí)完整地計(jì)入營(yíng)業(yè)收入、結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)成本。――計(jì)價(jià)

　　三、核查營(yíng)業(yè)收入真實(shí)性和賬務(wù)處理正確性

　　(一)發(fā)票和銷(xiāo)貨合同的審查――逆查(關(guān)注關(guān)聯(lián)方)

　　(二)營(yíng)業(yè)收入記賬正確性的審查

　　1.采用時(shí)間抽樣，即選取審計(jì)期內(nèi)某幾個(gè)時(shí)間段落，對(duì)全部產(chǎn)品的營(yíng)業(yè)收入賬表進(jìn)行檢查。按結(jié)算方式進(jìn)行選取。

　　2.進(jìn)一步檢查銷(xiāo)售數(shù)量和銷(xiāo)售單價(jià)兩個(gè)因素，數(shù)量――發(fā)運(yùn)憑證;單價(jià)――產(chǎn)品價(jià)格目錄。

　　3.需注意：營(yíng)業(yè)收入要按全價(jià)入，包括殘次品和附加價(jià)、聯(lián)產(chǎn)品、副產(chǎn)品部分，需要配比，不能長(zhǎng)期掛賬。

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