《審計(jì)理論與實(shí)務(wù)》考點(diǎn)：銷(xiāo)售與收款循環(huán)審計(jì)(3)

　　★ 考點(diǎn)三 業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制測(cè)評(píng)(掌握)

　　▲命題方式：

　　1.區(qū)分實(shí)質(zhì)性測(cè)試和內(nèi)控測(cè)評(píng)(實(shí)質(zhì)性比較具體看金額，內(nèi)控看流程)

　　2.考核了解內(nèi)控的方法，測(cè)試內(nèi)控有效性的方法

　　3.考核正確的內(nèi)控要求是什么，以及歸類。

　　1.了解并描述該循環(huán)的內(nèi)部控制：采用適當(dāng)?shù)姆椒?，包括調(diào)查表法、流程圖法、文字描述法加以描述。

　　2.檢查不相容職責(zé)的劃分

　　(1)走訪、觀察信用部門(mén)與應(yīng)收款項(xiàng)處理部門(mén)是否獨(dú)立，或分別由不同的人員負(fù)責(zé);

　　(2)抽取銷(xiāo)售退回或折讓發(fā)票，審查其是否由業(yè)務(wù)記錄以外的人員批準(zhǔn);

　　(3)驗(yàn)證壞賬沖銷(xiāo)是否經(jīng)過(guò)收款業(yè)務(wù)、記賬業(yè)務(wù)以外的人員批準(zhǔn);

　　(4)了解應(yīng)收款項(xiàng)賬簿記錄人員與出納員的職責(zé)分工。

　　3.測(cè)試制度執(zhí)行情況：如抽查銷(xiāo)售發(fā)票副聯(lián)是否附有發(fā)運(yùn)憑證、訂貨單，銷(xiāo)售發(fā)票是否經(jīng)授權(quán)審批，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的健全性和有效性，揭示違反規(guī)定的做法。

　　4.審查銷(xiāo)售合同

　　采用抽查法對(duì)銷(xiāo)售合同簽訂的必要性、簽約的程序和形式的合法性、合同內(nèi)容的完整性、合同中有關(guān)雙方權(quán)利和義務(wù)條款的明確性以及合同的履行情況等進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)。

　　5.觀察對(duì)賬單是否按期寄出：按月、職責(zé)分離

　　6.審查有關(guān)憑證上內(nèi)部核查的標(biāo)記

　　7.抽查賬齡分析表：檢查其是否按期編制，對(duì)于超過(guò)還款期限，且金額較大的客戶，應(yīng)追查有無(wú)信用調(diào)查報(bào)告與批準(zhǔn)文件，是否由獨(dú)立部門(mén)或人員進(jìn)行。

　　8.審查銷(xiāo)貨折扣與收款的合理性

　　9.審核壞賬損失的賬簿記錄及相應(yīng)的手續(xù)：對(duì)于數(shù)額較大的壞賬損失要加以驗(yàn)證，查明有無(wú)經(jīng)過(guò)正式的批準(zhǔn)，是否由企業(yè)授權(quán)的主管批準(zhǔn)，批準(zhǔn)的原因是什么，壞賬損失的計(jì)算根據(jù)是什么。必要時(shí)，對(duì)已注銷(xiāo)的應(yīng)收款項(xiàng)可采取函證方式加以證實(shí)。

　　10.評(píng)價(jià)該循環(huán)內(nèi)部控制

　　【例題6-多】(2007)審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位銷(xiāo)售與收款循環(huán)不相容職責(zé)的劃分情況進(jìn)行檢查時(shí)，可實(shí)施的審計(jì)程序有( )

　　A.觀察信用部門(mén)與應(yīng)收賬款記賬部門(mén)是否相互獨(dú)立

　　B.詢問(wèn)是否按期編制并向客戶寄出對(duì)賬單

　　C.審查有關(guān)憑證上內(nèi)部檢查的標(biāo)記，評(píng)價(jià)內(nèi)部檢查的有效性

　　D.檢查壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例是否合理

　　E.驗(yàn)證銷(xiāo)售退回是否由業(yè)務(wù)記錄以外人員批準(zhǔn)

　　【答案】AE

　　【例題7-單】(2008)在銷(xiāo)售與收款循環(huán)審計(jì)中，審計(jì)人員現(xiàn)場(chǎng)觀察對(duì)賬單的寄出情況，其目的是( )

　　A.證實(shí)應(yīng)收賬款是否真實(shí)存在

　　B.證實(shí)應(yīng)收賬款的完整性

　　C.證實(shí)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的截止期

　　D.測(cè)試該環(huán)節(jié)控制的執(zhí)行情況

　　【答案】D

　　【例題8-綜】(2008)2008年4月，某審計(jì)組對(duì)甲公司2007年度財(cái)務(wù)收支進(jìn)行了審計(jì)。甲公司主要從事中小型機(jī)電類產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷(xiāo)售。有關(guān)的資料和審計(jì)情況如下：

　　資料1.審計(jì)人員通過(guò)詢問(wèn)有關(guān)人員和審閱相關(guān)內(nèi)部控制的規(guī)定，對(duì)甲公司內(nèi)部控制進(jìn)行了調(diào)查、了解、描述，并對(duì)其有效性進(jìn)行了測(cè)試。

　　(1)“資料l”中，審計(jì)人員對(duì)內(nèi)部控制有效性進(jìn)行測(cè)試時(shí)，可以實(shí)施的程序有( )

　　A.觀察甲公司業(yè)務(wù)活動(dòng)和內(nèi)部控制的運(yùn)行情況

　　B.選擇若干筆業(yè)務(wù)對(duì)內(nèi)部控制程序重新執(zhí)行一次

　　C.對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目進(jìn)行分析性復(fù)核

　　D.檢查內(nèi)部控制過(guò)程中生成的文件和記錄

　　【答案】ABD

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