2012年審計(jì)專業(yè)相關(guān)知識(shí) 輔導(dǎo)：三部分二章重點(diǎn)(6)

　　二、應(yīng)收賬款

　　(一)應(yīng)收賬款的性質(zhì)與范圍

　　(二)應(yīng)收賬款的入賬金額

　　關(guān)注:

　　商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣

　　1.商業(yè)折扣----指企業(yè)為了促銷，給顧客低于商品標(biāo)價(jià)的優(yōu)惠金額。

　　2.現(xiàn)金折扣---指企業(yè)為了盡快收回貨款而對(duì)顧客在規(guī)定的期限內(nèi)付款給予的折扣

　　通常用“2/l0”、“1/20”、“n/30”等符號(hào)表示，其含義分別是10天內(nèi)付款，給予2%的折扣;20天內(nèi)付款，給予1%的折扣;30天內(nèi)付款，不享受折扣。

　　(三)應(yīng)收賬款的核算

　　(四)壞賬的核算

　　1.壞賬確認(rèn)的條件(見教材P247)

　　2.壞賬損失核算的方法

　　(1)應(yīng)收賬款余額百分比法

　　應(yīng)收賬款余額百分比法是按照應(yīng)收款項(xiàng)余額一定比例計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法。對(duì)于其中個(gè)別數(shù)額較大的應(yīng)收款項(xiàng)，也可以單獨(dú)測(cè)試，單獨(dú)確定壞賬準(zhǔn)備的提取比例。

　　估計(jì)壞賬損失金額=應(yīng)收款項(xiàng)期末余額×提取比例

　　(2)賬齡分析法

　　賬齡分析法是對(duì)不同賬齡的應(yīng)收款項(xiàng)采取不同的比例計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法。

　　一般情況下，應(yīng)收款項(xiàng)拖欠的時(shí)間越長(zhǎng)，即賬齡越長(zhǎng)，發(fā)生壞賬的可能性越大，其壞賬準(zhǔn)備的提取比例就應(yīng)越高。采用賬齡分析法估計(jì)壞賬損失的金額后，核算方法與應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法相同。

　　提取準(zhǔn)備金時(shí)：

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　貸：壞賬準(zhǔn)備

　　以準(zhǔn)備金彌補(bǔ)壞賬損失時(shí)：

　　借：壞賬準(zhǔn)備

　　貸：應(yīng)收賬款

　　【例2-8】

　　某企業(yè)第一年末應(yīng)收賬款的余額為1000000元，提取壞賬準(zhǔn)備的比例為3%，第二年發(fā)生了壞賬損失6000元，年末應(yīng)收賬款為1200000元;第三年，已沖銷的6000元壞賬又收回，期末應(yīng)賬款1300000元，編制會(huì)計(jì)分錄如下：

　　第一年

　　提取壞賬準(zhǔn)備

　　借：資產(chǎn)減值損失(1000000×3%)　　　　　　　　　 30000

　　貸：壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　　　　30000

　　第二年

　　沖銷壞賬

　　借：壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　　　 　 6000

　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 6000

　　提取壞賬準(zhǔn)備

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　(1200000×3%-30000+6000)12000

　　貸：壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　　　　12000

　　第三年

　　上年已沖銷的賬款6000元收回入賬

　　借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　 　　　 6000

　　貸：壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　　　　 6000

　　同時(shí)：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　6000

　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 6000

　　提取壞賬準(zhǔn)備

　　借：壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3000

　　貸：資產(chǎn)減值損失(1300000×3%-36000-6000)　　　 3000

　　【補(bǔ)充例題•單選題】

　　某企業(yè)壞賬核算采用備抵法，并按應(yīng)收賬款余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，計(jì)提比例均假設(shè)為應(yīng)收賬款余額的5%。該企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的第一年的年末應(yīng)收賬款余額為1200000元;第二年客戶甲單位所欠15000元賬款按規(guī)定確認(rèn)為壞賬，應(yīng)收賬款期末余額為1400000元。則該企業(yè)因?qū)?yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備,在二年中累計(jì)計(jì)入資產(chǎn)減值損失的金額為(　)元。

　　A.24000

　　B.74000

　　C.75000

　　D.85000

　　【正確答案】D

　　【答案解析】第一年計(jì)入資產(chǎn)減值損失金額=1200000×5%=60000元，第二年計(jì)入資產(chǎn)減值損失金額=1400000×5%+15000-60000=25000元，二年中累計(jì)計(jì)入資產(chǎn)減值損失的金額=60000+25000=85000元。

　　第一年期末提取準(zhǔn)備金時(shí)：

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　60000

　　貸：壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　60000

　　第二年以準(zhǔn)備金彌補(bǔ)壞賬損失時(shí)：

　　借：壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　15000

　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　 　　　　　15000

　　第二年期末提取準(zhǔn)備金時(shí)

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　25000

　　貸：壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　25000

　　三、預(yù)付賬款

　　預(yù)付賬款業(yè)務(wù)較少的企業(yè)，可以不設(shè)“預(yù)付賬款”科目，將預(yù)付的貨款記入“應(yīng)付賬款”科目的借方。

　　四、其他應(yīng)收款：也可以提取壞賬準(zhǔn)備

　　定義: 是指除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和預(yù)付賬款以外的其他應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。

　　包括：應(yīng)收的各種賠款、罰款;應(yīng)收的出租包裝物租金;存出的保證金。

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