2013年審計師《審計理論與實務(wù)》復(fù)習(xí)：順查法和逆查法

　　第二節(jié)　審計取證的基本方法

　　審計取證的基本方法是指與取證的順序和范圍有關(guān)的程序性方法。這些方法不是直接取證的具體方法。

　　一、順查法和逆查法(定義、優(yōu)缺點、適用范圍)

　　審計取證方法按其取證順序與記賬程序的關(guān)系可分為順查法和逆查法。

　　(一)順查法

　　順查法指審計的取證順序與反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計資料形成過程相一致的方法。

　　在這種方法下，(1)檢查原始憑證真實、合法性，(2)以記賬憑證或記賬憑證匯總表核對日記賬、明細(xì)賬和總賬，視其是否一致，并經(jīng)過賬賬、賬實的檢查核對，(3)經(jīng)核實的賬目與財務(wù)報表相核對，并分析確定財務(wù)報表編制的真實、合法性。

　　優(yōu)點：審計過程全面細(xì)致，一般說來不容易遺漏錯弊事項，因此，審計質(zhì)量較高。同時由于方法簡單，所以易于掌握。

　　缺點：事無巨細(xì)，不突出重點，機械繁雜，工作量大，不利于提高審計工作效率。

　　適用范圍：業(yè)務(wù)規(guī)模較小、會計資料較少、存在問題較多的被審計單位。

　　(二)逆查法

　　逆查法是指審計取證的順序與反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計資料形成過程相反的方法。

　　審計人員應(yīng)(1)分析檢查財務(wù)報表，從中發(fā)現(xiàn)異常變動和問題線索，確定審計重點。(2)追查至相關(guān)的日記賬、明細(xì)賬和總賬，通過賬賬、賬實的檢查核對，進(jìn)一步確定需要重點檢查的記賬憑證。(3)核對記賬憑證直至原始憑證，以最終查明問題的原因和過程。

　　優(yōu)點：可從審計事項的總體上把握重點，在發(fā)現(xiàn)問題線索的基礎(chǔ)上明確主攻方向，因而目的性、針對性比較強。由于突出重點，因而可以節(jié)省人力和時間，提高審計工作效率。

　　缺點：由于運用逆查法一般不需詳細(xì)審查，因此可能遺漏重要錯弊事項。此外，在技術(shù)上逆查法比順查法要復(fù)雜，掌握起來難度比較大。

　　適用范圍：業(yè)務(wù)規(guī)模較大，內(nèi)部控制系統(tǒng)比較健全，管理基礎(chǔ)較好的被審計單位。

　　【例題?單選題】(2010年)下列有關(guān)審計方法的表述中，錯誤的是(　)。

　　A.順查法是指從檢查原始憑證入手的審計方法

　　B.順查法一般適用于業(yè)務(wù)規(guī)模較小、會計資料較少的被審計單位

　　C.逆查法是指從分析檢查財務(wù)報表入手的審計方法

　　D.逆查法一般適用于存在問題較多的被審計單位

　　【正確答案】D

　　【答案解析】逆查法一般適用于管理基礎(chǔ)較好的被審計單位。

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