2013年審計(jì)師《審計(jì)專(zhuān)業(yè)相關(guān)知識(shí)》復(fù)習(xí)：取得固定資產(chǎn)

　　第一節(jié)　固定資產(chǎn)(掌握)

　　一、取得固定資產(chǎn)

　　(一)外購(gòu)

　　固定資產(chǎn)入賬價(jià)值=價(jià)款+(小規(guī)模納稅人，購(gòu)進(jìn)不動(dòng)產(chǎn)的)增值稅+進(jìn)口關(guān)稅等+運(yùn)雜費(fèi)+安裝費(fèi)+場(chǎng)地整理費(fèi)+專(zhuān)業(yè)人員服務(wù)費(fèi)

　　【注意】生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用(不包括不動(dòng)產(chǎn))固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額從2009年1月1日起可以抵扣，也就是說(shuō)可以計(jì)入應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)，不再計(jì)入固定資產(chǎn)成本。伴隨著生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用的固定資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)按照運(yùn)輸費(fèi)乘以7%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　【例】某企業(yè)20×9年購(gòu)入需要安裝的生產(chǎn)用機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，用銀行存款支付買(mǎi)價(jià)18 000元，增值稅3 060元，另發(fā)生包裝費(fèi)100元、運(yùn)費(fèi)200 元(按規(guī)定其中7%可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣)，安裝費(fèi)500元。該機(jī)器設(shè)備安裝完工后交付使用。

　　根據(jù)以上資料，編制會(huì)計(jì)分錄如下：

　　『正確答案』

　　(1)購(gòu)入固定資產(chǎn)：

　　在建工程入賬價(jià)值=18 000+100+200×(1―7%)=18 286(元)

　　增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=3 060+200×7%=3 074(元)

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　 18 286

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　　　　3 074

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 21 360

　　(2)支付安裝費(fèi)：

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　500

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　500

　　(3)工程完工：

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　 18 786

　　貸：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　 18 786

　　(二)自建

　　1.自營(yíng)

　　【例】某企業(yè)根據(jù)自營(yíng)方式建造倉(cāng)庫(kù)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：

　　『正確答案』

　　(1)購(gòu)入工程用材料一批，價(jià)款200 000元，增值稅34 000元(按增值稅條例規(guī)定，用于建造自營(yíng)倉(cāng)庫(kù)的工程物資進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣)，共計(jì)234 000元，用銀行存款支付，材料入庫(kù)。

　　借：工程物資　　　　　　　　　　　　　　　　 234 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 234 000

　　(2)自營(yíng)工程領(lǐng)用材料234 000元。

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　 234 000

　　貸：工程物資　　　　　　　　　　　　　　　　　　 234 000

　　(3)自營(yíng)工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的職工薪酬11 400元。

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　11 400

　　貸：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　11 400

　　(4)用銀行存款支付自營(yíng)工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的其他支出30 000元。

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　30 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30 000

　　(5)自營(yíng)工程應(yīng)予資本化的長(zhǎng)期借款利息9 000元。

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　 9 000

　　貸：長(zhǎng)期借款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 9 000

　　(6)該項(xiàng)工程完工交付使用，按實(shí)際工程成本284 400(即234 000+ 11 400+30 000+9 000)元結(jié)轉(zhuǎn)該項(xiàng)固定資產(chǎn)原值。

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　 284 400

　　貸：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　 284 400

　　2.出包

　　【例題-單】(2010初)6月2日，甲企業(yè)采用出包方式建造一座倉(cāng)庫(kù)，并按合同約定向承建單位預(yù)付了工程款。6月2日，甲企業(yè)向承建單位預(yù)付工程款時(shí)，應(yīng)借記的會(huì)計(jì)科目為(　)

　　A.在建工程　　B.預(yù)付賬款　　C.應(yīng)收賬款　　D.固定資產(chǎn)

　　『正確答案』B

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