2013年審計(jì)師《審計(jì)理論與實(shí)務(wù)》復(fù)習(xí)：審計(jì)的職能

　　第二節(jié)　審計(jì)的職能、地位和作用

　　一、審計(jì)的職能

　　審計(jì)的職能是指審計(jì)本身固有的、體現(xiàn)審計(jì)本質(zhì)屬性的內(nèi)在功能。它是不以人們意志為轉(zhuǎn)移的客觀存在。審 計(jì)具有經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)和經(jīng)濟(jì)鑒證職能。(要會(huì)區(qū)別)

　　1.經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能

　　經(jīng)濟(jì)監(jiān)督是審計(jì)的基本職能。它主要是通過審計(jì)，檢查和督促被審計(jì)人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在 規(guī)定的范圍內(nèi)沿著正常的軌道健康運(yùn)行;檢查受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任人忠實(shí)履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況，借以揭露違法違紀(jì)，制止損失浪費(fèi)，查明錯(cuò)誤弊端，判斷管理缺陷，進(jìn)而追究經(jīng)濟(jì)責(zé)任。在審計(jì)實(shí)務(wù)中，審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員從依法檢查到依法評(píng)價(jià)，從依法做出審計(jì)處理處罰決定到督促?zèng)Q定的執(zhí)行，無不體現(xiàn)著審計(jì)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能。

　　2.經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)職能

　　審計(jì)人對(duì)被審計(jì)人的經(jīng)營(yíng)決策、計(jì)劃、方案是否切實(shí)可行、是否科學(xué)先進(jìn)、是否貫徹執(zhí)行，內(nèi)部控制系統(tǒng)是否健全、有效，各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)資料是否真實(shí)、可靠，以及各項(xiàng)資源的利用是否合理、有效等諸多方面所進(jìn)行的評(píng)價(jià)，都可以作為提出改善經(jīng)營(yíng)管理建議的依據(jù)。

　　在現(xiàn)代審計(jì)實(shí)務(wù)中， 效益審計(jì)最能體現(xiàn)審計(jì)的經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)職能。

　　3.經(jīng)濟(jì)鑒證職能

　　經(jīng)濟(jì)鑒證是指審計(jì)人對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表及其他經(jīng)濟(jì)資料進(jìn)行檢查和驗(yàn)證，確定其財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的真實(shí)性、公允性、合法性，并出具證明性審計(jì)報(bào)告，為審計(jì)授權(quán)人或委托人提供確切的信息，以取信于社會(huì)公眾。

　　比如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托并通過財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)出具的審計(jì)報(bào)告就體現(xiàn)了審計(jì)的經(jīng)濟(jì)鑒證職能。又如，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)經(jīng)授權(quán)提交的審計(jì)結(jié)果報(bào)告也體現(xiàn)了審計(jì)的經(jīng)濟(jì)鑒證職能。

　　【例題?單選題】(2010年)審計(jì)機(jī)關(guān)依法對(duì)被審計(jì)單位做出處理處罰決定，體現(xiàn)的審計(jì)職能是(　　)。

　　A.經(jīng)濟(jì)監(jiān)督　　B.經(jīng)濟(jì)鑒證　　C.經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)　　D.經(jīng)濟(jì)服務(wù)

　　【答案】A

　　【解析】審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員從依法檢查到依法評(píng)價(jià)，從依法做出審計(jì)處理處罰決定到督促?zèng)Q定的執(zhí)行，都體現(xiàn)著審計(jì)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能，所以選項(xiàng)A正確。

　　二、審計(jì)的地位

　　無論國(guó)家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)，還是社會(huì)審計(jì)，都處于社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的 監(jiān)督控制地位。

　　國(guó)家審計(jì)因其自身特點(diǎn)具有權(quán)威性，其地位主要表現(xiàn)為綜合經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的地位。

　　內(nèi)部審計(jì)是一個(gè)組織整個(gè)管理體系中不可或缺的特殊環(huán)節(jié)，服務(wù)于本組織的總體目標(biāo)。

　　社會(huì)審計(jì)有其充分的獨(dú)立性，不從屬于其他的部門和單位。注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供的是一種保證服務(wù)，其產(chǎn)品是具有不同保證程度的報(bào)告(合理保證、有限保證)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不具備執(zhí)法的手段，只能拒絕接受委托或出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告。社會(huì)審計(jì)的地位表現(xiàn)為法定的但依托市場(chǎng)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督。

　　三、審計(jì)的作用

　　我國(guó)社會(huì)主義審計(jì)的作用可以概括為 防護(hù)性作用和建設(shè)性作用。

　　防護(hù)性作用：即制約作用，是指完成審計(jì)工作任務(wù)對(duì)社會(huì)主義財(cái)產(chǎn)和經(jīng)濟(jì)建設(shè)所起到的維護(hù)、保護(hù)、保證和保障等作用。

　　建設(shè)性作用：即促進(jìn)作用，是指完成審計(jì)工作任務(wù)后，因提出改進(jìn)意見和建議而對(duì)宏觀和微觀經(jīng)濟(jì)管理所起到的改善、加強(qiáng)、提高和促進(jìn)等作用。

　　審計(jì)的具體作用，還因國(guó)家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)在監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中所處的位置和檢查范圍不同而有所不同。

　　1.國(guó)家審計(jì)的作用(與內(nèi)部、社會(huì)審計(jì)對(duì)比)

　　(1)為 宏觀政策的制定提供決策依據(jù)。

　　(2)維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)，監(jiān)督、保障和促進(jìn)各項(xiàng) 宏觀調(diào)控政策的貫徹執(zhí)行。

　　(3)追蹤反饋 宏觀調(diào)控政策的運(yùn)行效果。

　　2.內(nèi)部審計(jì)的作用

　　(1)開展常規(guī)審計(jì)，促進(jìn) 企業(yè)合法經(jīng)營(yíng)。

　　(2)開展內(nèi)部控制的評(píng)審，增強(qiáng)科學(xué)管理意識(shí)。

　　(3)開展效益審計(jì)，促進(jìn)自我發(fā)展，不斷增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力。

　　3.社會(huì)審計(jì)的作用

　　(1)提高財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量，維護(hù)良好的市場(chǎng)秩序，保證 市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)健康運(yùn)行。

　　(2)促進(jìn)企業(yè)完善內(nèi)部控制，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平。

　　(3)為改善我國(guó)投資環(huán)境服務(wù)，有利于改革開放的進(jìn)一步發(fā)展。

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