2013年審計(jì)師《審計(jì)專業(yè)相關(guān)知識(shí)》復(fù)習(xí)：企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之存貨

　　一、存貨的取得

　　(一)入賬價(jià)值

　　1.外購(gòu)：包括采購(gòu)價(jià)格、進(jìn)口關(guān)稅等價(jià)內(nèi)稅(注意：不包括一般納稅人的增值稅)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)

　　【注意】如果運(yùn)費(fèi)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)，則運(yùn)費(fèi)*7%計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅，運(yùn)費(fèi)*93%計(jì)入存貨入賬價(jià)值。

　　2.自產(chǎn)：采購(gòu)成本+加工成本+其他成本

　　3.投資者投入：合同價(jià)值

　　4.盤(pán)盈：公允價(jià)值

　　(二)存貨取得的核算

　　二、存貨的發(fā)出

　　(一)計(jì)算

　　【注意】當(dāng)物價(jià)上漲時(shí)，先進(jìn)先出法會(huì)高估企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)和期末存貨價(jià)值;反之，會(huì)低估企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)和期末存貨價(jià)值。

　　(二)核算

　　領(lǐng)用：

　　借：生產(chǎn)成本(直接用于產(chǎn)品生產(chǎn))

　　制造費(fèi)用(生產(chǎn)車間一般耗用)

　　管理費(fèi)用(管理部門(mén))

　　貸：原材料

　　銷售：

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

　　貸：庫(kù)存商品

　　【例題-單】(2009)在物價(jià)持續(xù)上漲的情況下，下列各種計(jì)價(jià)方法中，使期末存貨成本最大的是(　)

　　A.先進(jìn)先出法　　　　　　B.個(gè)別認(rèn)定法

　　C.月末一次加權(quán)平均法　　D.移動(dòng)加權(quán)平均法

　　『正確答案』A

　　三、存貨的期末計(jì)價(jià)

　　(一)存貨期末價(jià)值的計(jì)量

　　★原理：成本與可變現(xiàn)凈值孰低(一般單獨(dú)算;類似用途合并計(jì)算;數(shù)量多、單價(jià)低按類別計(jì)算)

　　1.成本：賬面余額

　　2.可變現(xiàn)凈值的確認(rèn)

　　【注意】預(yù)計(jì)售價(jià)的確認(rèn)：有合同按合同，沒(méi)合同按一般銷售價(jià)格。

　　【注意】對(duì)于用于生產(chǎn)而持有的材料，其終端產(chǎn)品如果未貶值，則該材料不認(rèn)定貶值，應(yīng)維持原賬面價(jià)值不變;如果終端產(chǎn)品發(fā)生貶值而且貶值是由于材料貶值造成的，則以可變現(xiàn)凈值確認(rèn)存貨的期末計(jì)價(jià)。

　　【思路】

　　第一步，先看是商品還是材料，如果是材料的話，還得分清是直接出售還是繼續(xù)加工

　　第二步，按各自的公式(注意有合同和沒(méi)有合同分別算)，算出可變現(xiàn)凈值的期末余額。

　　第三步，應(yīng)有的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=存貨成本-可變現(xiàn)凈值

　　應(yīng)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=應(yīng)有的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備-存貨跌價(jià)準(zhǔn)備已有貸方余額(正數(shù)計(jì)提，負(fù)數(shù)轉(zhuǎn)回) 即：應(yīng)提=應(yīng)有-已有

　　【例題-單】(2008)2007年12月31日，甲公司A庫(kù)存商品賬面價(jià)值(成本)為600 000元，市場(chǎng)售價(jià)為620 000元，預(yù)計(jì)可能發(fā)生銷售費(fèi)用20 000元、相關(guān)稅費(fèi)10 000元。該批庫(kù)存商品的期末可變現(xiàn)凈值為(　)

　　A.590 000元　　　B.600 000元　　C.610 000元　　　D.620 000元

　　『正確答案』A

　　『答案解析』620 000-200 00-10 000=590 000

　　【例題-單】2007年3月31日，某企業(yè)乙存貨的實(shí)際成本為100萬(wàn)元，加工該存貨至完工產(chǎn)成品估計(jì)還將發(fā)生成本為20萬(wàn)元，估計(jì)銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)為2萬(wàn)元，估計(jì)用該存貨生產(chǎn)的產(chǎn)成品售價(jià)110萬(wàn)元，乙存貨的市場(chǎng)售價(jià)95萬(wàn)元，假定乙存貨月初“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目余額為0，2007年3月31日應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為(　)萬(wàn)元。

　　A.-10　　B.0　　C.10　　D.12

　　『正確答案』D

　　『答案解析』可變現(xiàn)凈值=110-22=88萬(wàn)元，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備(100-88)-0=12(萬(wàn)元)。

　　【注意】因?yàn)槭遣牧嫌糜诶^續(xù)加工，公式里不需要材料售價(jià)，因此此處材料的售價(jià)95萬(wàn)是干擾條件。

　　(二)會(huì)計(jì)處理

　　(1)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)：

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

　　(2)反沖時(shí)：以前減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失的，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回。

　　借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

　　貸：資產(chǎn)減值損失

　　四、存貨的清查

　　【注意】非正常損失的存貨進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，應(yīng)與遭受損失的購(gòu)進(jìn)貨物、在產(chǎn)品或庫(kù)存商品的成本一并處理。

　　【例題-多】(2008)企業(yè)原材料發(fā)生盤(pán)虧，應(yīng)先記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”會(huì)計(jì)科目，待查明原因后可能轉(zhuǎn)入的會(huì)計(jì)科目有(　)

　　A.營(yíng)業(yè)外支出　　B.財(cái)務(wù)費(fèi)用

　　C.其他應(yīng)收款　　D.管理費(fèi)用　E.制造費(fèi)用

　　『正確答案』ACD

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