2013年北京會計證《會計基礎》復習：實收資本核算
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第二節(jié) 實收資本的核算
一、實收資本概述
1、實收資本含義：
實收資本是指投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議約定，實際投入企業(yè)的資本。我國有關法律規(guī)定，投資者設立企業(yè)首先必須投入資本。
我國設立企業(yè)采用的是注冊資本制。投資者出資必須達到法定注冊資本的要求。企業(yè)會計核算中的實收資本即為法定資本，應當與注冊資本相一致。企業(yè)實收資本比原注冊資本數額增減超過20%時，應向原登記主管機關申請變更登記。企業(yè)不得擅自改變注冊資本數額或抽逃資金。
2、實收資本的構成比例：即投資者的出資比例或股東的股份比例，是確定所有者在企業(yè)所有者權益中所占的份額和參與企業(yè)財務經營決策的基礎，也是企業(yè)進行利潤分配或股利分配的依據，同時還是企業(yè)清算時確定所有者對企業(yè)凈資產的要求權的依據。
3、出資方式：投資者可以以貨幣性資產出資，也可以以非貨幣性資產出資，如以實物、無形資產和其他資產等方式出資。全體股東的貨幣出資金額不得低于有限責任公司注冊資本的30%。
二、實收資本的核算
“實收資本”賬戶，所有者權益類賬戶，核算企業(yè)實際收到投資者投入的資本增減變動的情況及結果。貸方登記實收資本的增加數額，借方登記實收資本的減少數額，期末余額在貸方，表示期末實收資本的實有數額。股份有限公司用“股本”賬戶來進行投入資本的核算。
“股本”賬戶，核算股份有限公司核定的股本總額及在核定的股份總額范圍內實際發(fā)行股票的面值。貸方登記在核定的范圍內實際發(fā)行股票的面值;借方登記按法定程序經批準減少的股本數額;余額在貸方，反映公司的股本總額。
(一)接受現(xiàn)金資產投資
借：銀行存款
貸：實收資本 (金額為在注冊資本或股本中所占的份額)
資本公積-資本溢價(金額為投資各方確認的資產價值超過其在注冊資本中所占份額的部分)
【例題5】由A、B、C三個投資者出資，組建星光有限責任公司，注冊資本為3000000元，A、B、C三位投資者持股比例分別為50%、30%和20%、按照公司章程規(guī)定A、B、C三位投資者投入資本分別為1500000元、900000元和600000元。星光有限責任公司已經如期的收到各投資者的款項，則星光投資公司的會計處理為：
借：銀行存款 3000000
貸：實收資本------A 1500000
-----B 900000
-----C 600000
(二)接受非現(xiàn)金資產投資
1、接受投入固定資產。
企業(yè)接受投資者作價投入的房屋、建筑物、機器設備等固定資產，應按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定固定資產的價值，但投資合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。
借：固定資產 (投資合同協(xié)議約定的價值記錄)
貸：實收資本 (按投資者在企業(yè)注冊資本中應享有的份額記錄)
資本公積---資本溢價 (投資合同或協(xié)議價值超過投資者在企業(yè)注冊資本中享有的份額部分)
【例題6】甲企業(yè)接受乙公司作為資本投入的設備一臺，該設備不需要安裝，合同約定該設備的價值為2000000元，與其公允價值相符，不考慮其他因素。編制會計分錄為：
借：固定資產 2000000
貸：實收資本 2000000
【例題7】新新商貿公司原注冊資本40萬元，A投資者希望加入，為了占有新新商貿公司注冊資本的20%的份額，投入2.5萬元現(xiàn)金和一臺機器，該機器雙方確認的價值為10萬元，新新商貿公司原投資者同意接納A投資者加入，加入后注冊資本為50萬元，將現(xiàn)金收存銀行，并已對機器驗收。假設不考慮相關稅費。
根據上述資料，新新商貿公司應作如下賬務處理：
借：銀行存款 25000
固定資產 100000
貸：實收資本 100000
資本公積??資本溢價 25000
2.接受投入材料物資
企業(yè)接受投資者作價投入的原材料物資，應按照投資合同或協(xié)議約定價值確定材料物資的價值，但投資合同或協(xié)議約定價值不公允除外。
借：原材料 (按投資合同或協(xié)議約定的價值記錄)
應交稅費-應交增值稅(進項稅額)
貸：實收資本 (投資者在企業(yè)注冊資本中所占份額記錄)
資本公積―資本溢價
【例題8】某企業(yè)于設立時接受A公司作為資本投入的原材料一批，該批原材料投資合同約定的價值為200000元，增值稅進項稅額為34000元。A公司已開具了增值稅專用發(fā)票。假設合同約定的價值與材料的公允價值相符。該進項稅允許抵扣，不考慮其他因素，該企業(yè)在進行會計處理時，會計分錄如下：
借：原材料 200000
應交稅費-應交增值稅(進項稅額) 34000
貸：實收資本 234000
3.接受投入無形資產
企業(yè)接受投資者作價投入的無形資產，應按照投資合同或協(xié)議約定價值確定無形資產的價值，但投資合同或協(xié)議約定價值不公允除外。
借：無形資產 (投資合同協(xié)議約定的價值記錄)
貸：實收資本 (按投資者在企業(yè)注冊資本中應享有的份額記錄)
資本公積---資本溢價 (投資合同或協(xié)議價值超過投資者在企業(yè)注冊資本中享有的份額部分)
【例題9】甲企業(yè)收到乙企業(yè)作為資本投入的專利權一項，該專利權按照投資合同或協(xié)議約定的價值為100000元。假設合同約定的價值與公允價值相符，不考慮其他因素。會計分錄是：
借：無形資產 100000
貸：實收資本―乙企業(yè) 100000
(三)企業(yè)實收資本的變動
1.實收資本增加
(1)資本公積轉增資本
借：資本公積
貸：實收資本
(2)盈余公積轉增資本
借：盈余公積
貸：實收資本
【例題10】陽光公司因擴大經營規(guī)模需要，經股東大會批準，將盈余公積500000元轉增注冊資本。假定不考慮其他因素，陽光公司應編制會計分錄：
借：盈余公積 500000
貸：實收資本 500000
2.實收資本減少。企業(yè)減少注冊資本應符合下列條件：
(1)企業(yè)減資前，應通知所有債權人，債權人無異議，方可允許減資。
(2)經股東會議決議，同意并修改企業(yè)章程。
(3)企業(yè)減資后的注冊資本不得低于法定資本的最低限額。
減資會計分錄：
借：實收資本
貸：銀行存款
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