2013年北京會計證《會計基礎(chǔ)》精講：應(yīng)交增值稅
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二、應(yīng)交增值稅
(一)增值稅概述：
增值稅是指對我國境內(nèi)銷售貨物、進(jìn)口貨物，或提供加工、修理修配勞務(wù)的增值額征收的一種流轉(zhuǎn)稅。
增值稅的納稅人按照納稅人的經(jīng)營規(guī)模及會計核算的健全程度，增值稅納稅人分為一般納稅企業(yè)和小規(guī)模納稅企業(yè)。
一般納稅企業(yè)應(yīng)納增值稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的進(jìn)項稅額
小規(guī)模納稅企業(yè)應(yīng)納增值稅額=銷售額×規(guī)定的征收率
(二)一般納稅企業(yè)的賬務(wù)處理
為了核算企業(yè)應(yīng)交增值稅的發(fā)生、抵扣、交納、退稅及轉(zhuǎn)出等情況，應(yīng)在"應(yīng)交稅費"科目下設(shè)置"應(yīng)交增值稅"明細(xì)科目。
在"應(yīng)交增值稅"明細(xì)賬內(nèi)，應(yīng)設(shè)置"進(jìn)項稅額"、"已交稅金"、"銷項稅額"、"出口退稅"、"進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出"。
1、采購商品和接受應(yīng)稅勞務(wù)??涉及“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)”
當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的進(jìn)項稅額通常包括：
(1)從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額
(2)從海關(guān)取得完稅憑證上注明的增值稅額
?、倨髽I(yè)從國內(nèi)采購物資時，根據(jù)專用發(fā)票上注明的增值稅額，記入"應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)"科目。
借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)
貸：應(yīng)付賬款(銀行存款、應(yīng)付票據(jù)等)
?、诮邮軕?yīng)稅勞務(wù)，根據(jù)專用發(fā)票上注明的增值稅額，記入"應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)"科目。
即：借：生產(chǎn)成本(或制造費用、 管理費用等)
應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)
貸：應(yīng)付賬款
【例2-教材例16-1】某企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)，購入原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明貨款50 000元，增值稅稅額8 500元，貨物尚未到達(dá)，款項已用銀行存款支付。該企業(yè)采用實際成本對原材料進(jìn)行核算。該企業(yè)有關(guān)的會計分錄如下：
借：在途物資 50 000
應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 8 500
貸：銀行存款 58 500
【例3-教材例16-2】某企業(yè)購入一臺不需要安裝的設(shè)備，價款為200 000元，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為34 000元，款項尚未支付。該企業(yè)有關(guān)的會計分錄如下：
借：固定資產(chǎn) 200 000
應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 34 000
貸：應(yīng)付賬款 234 000
【例4-教材例16-3】某企業(yè)行政部門修理一輛轎車，對方開來的專用發(fā)票上注明修理費用10 000元，增值稅稅額1 700元，款項已用銀行存款支付。該企業(yè)有關(guān)的會計分錄如下：
借：管理費用 10 000
應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 1 700
貸：銀行存款 11 700
2.銷售貨物或提供勞務(wù)??涉及“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”
企業(yè)銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)按專用發(fā)票上注明的增值稅額，記入"應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(銷項稅額)"科目。
借：應(yīng)收賬款(或應(yīng)收票據(jù)、銀行存款等)
貸：主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(銷項稅額)
【例5-教材例16-4】某企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，價款600 000元，按規(guī)定應(yīng)收取增值稅額102 000元，提貨單和增值稅專用發(fā)票已交給買方，款項尚未收到。
借：應(yīng)收賬款 702 000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 600 000
應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 102 000
【例6-教材例16-5】某企業(yè)為外單位提供加工勞務(wù)，約定收取價款30 000元，適用的增值稅稅率為17%，加工完成，款項已收到并存入銀行。
借：銀行存款 35 100
貸：主營業(yè)務(wù)收入 30 000
應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 5 100
3.交納增值稅-------涉及"應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(已交稅金)"科目
“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅”科目的貸方余額表示企業(yè)應(yīng)交納的增值稅。
實際繳納時：
借：應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(已交稅金)
貸：銀行存款
【例題7-教材例16-6】某企業(yè)以銀行存款交納本月增值稅60 000元。該企業(yè)有關(guān)的會計分錄如下：
借：應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(已交稅金) 60 000
貸：銀行存款 60 000
【例題8-教材例16-7】某企業(yè)本月發(fā)生銷項稅額合計96 000元，進(jìn)項稅額27 300元，已交增值稅60 000元。求該企業(yè)本月“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅”科目的余額。
96 000-27 300-60 000=8 700(元)
該金額在貸方，表示企業(yè)尚未交納增值稅8 700元。
(三).小規(guī)模納稅企業(yè)的會計處理
1. 小規(guī)模納稅企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照不含稅銷售額和規(guī)定的增值稅征收率計算交納增值稅。銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)時只能開具普通發(fā)票(價稅合計)，不能開具增值稅專用發(fā)票(價稅分離)。
應(yīng)納增值稅=不含稅銷售額×增值稅征收率
其中，不含稅銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)
推導(dǎo)過程：含稅銷售額=不含稅銷售額+不含稅銷售額*征收率
=不含稅銷售額×(1+征收率)
2.小規(guī)模納稅人不享有進(jìn)項稅額的抵扣權(quán)，其購進(jìn)貨物或接受勞務(wù)支付的增值稅直接計入有關(guān)貨物或勞務(wù)的成本。
3.科目設(shè)置：“應(yīng)交增值稅”下不需要設(shè)置明細(xì)科目。
4.會計處理：
(1)采購物資時：
借：原材料等(含稅價)
貸：銀行存款等
(2)銷售貨物時：
借：銀行存款等
貸：主營業(yè)務(wù)收入等
應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅
(3)上交稅金時：
借：應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅
貸：銀行存款
【例題9-教材例16-8】某小規(guī)模納納稅企業(yè)購入材料一批，取得的專用發(fā)票中注明貨款30 000元，增值稅5 100元，款項以銀行存款支付，材料已驗收入庫，該企業(yè)按實際成本計價核算。該企業(yè)有關(guān)的會計分錄如下：
借：原材料 35 100
貸：銀行存款 35 100
【例題10-教材例16-9】某小規(guī)模納稅企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，所開出的普通發(fā)票中注明的價款(含稅)為51 500元，增值稅征收率為3%，款項已存入銀行。該企業(yè)有關(guān)的會計分錄如下：
不含稅銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)=51 500÷(1+3%)=50 000(元)
應(yīng)納增值稅=不含稅銷售額×征收率=50 000×3%=1 500(元)
借：銀行存款 51 500
貸：主營業(yè)務(wù)收入 50 000
應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅 1 500
【例題11-教材例16-10】該小規(guī)模納稅企業(yè)月末以銀行存款上繳增值稅1 500元，分錄如下：
借：應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅 1 500
貸：銀行存款 1 500
【例題12 】某企業(yè)為小規(guī)模納稅人，銷售產(chǎn)品一批，含稅價格20600，增值稅征收率3%，該批產(chǎn)品應(yīng)交增值稅為600元。( )
答案：對
解析：20600÷(1+3%)×3%=600元
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