2013年北京會計證《會計基礎(chǔ)》精講：固定資產(chǎn)的處置

　　第五節(jié) 固定資產(chǎn)的處置

　　固定資產(chǎn)減少的方式主要有：出售、調(diào)出、報廢、毀損、盤虧、投資轉(zhuǎn)出或捐贈支出。

　　本節(jié)主要介紹出售、報廢和毀損的核算

　　固定資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)予以終止確認(rèn)：

　　(1)該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài);

　　(2)該固定資產(chǎn)預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益。

　　【注】：企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報廢固定資產(chǎn)或發(fā)生固定資產(chǎn)毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計入當(dāng)期損益。賬面價值是固定資產(chǎn)成本扣除累計折舊和累計減值準(zhǔn)備后的金額。

　　【例題31】企業(yè)報廢的固定資產(chǎn)的賬面價值是固定資產(chǎn)成本扣減累計折舊和累計減值準(zhǔn)備后的金額。 ( )

　　答案：對

　　一、固定資產(chǎn)出售、報廢和毀損所設(shè)置的賬戶及核算流程

　　(一)設(shè)置的賬戶

　　“固定資產(chǎn)清理”核算企業(yè)因出售、報廢和毀損等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)凈值以及清理過程中所發(fā)生的清理費(fèi)用和清理收入，借方登記轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)凈值和發(fā)生的清理稅費(fèi);貸方登記清理固定資產(chǎn)的變價收入、保險公司或者過失人的賠償款。

　　清理完畢，結(jié)轉(zhuǎn)凈損益前，該科目余額如果在借方反映尚未結(jié)轉(zhuǎn)的清理凈損失，作為營業(yè)外支出從該科目的貸方轉(zhuǎn)出;如果余額在貸方，反映尚未結(jié)轉(zhuǎn)的清理凈收益，應(yīng)作為營業(yè)外收入從該科目的借方轉(zhuǎn)出。

　　【例題32：多選】在“固定資產(chǎn)清理”賬戶借方登記的是( )

　　A轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)凈值

　　B轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)原值

　　C發(fā)生的清理費(fèi)用

　　D由保險公司或過失人承擔(dān)的損失

　　答案：AC

　　解析：D在貸方登記

　　(二)固定資產(chǎn)出售、報廢、毀損的核算程序

　　企業(yè)出售、報廢、毀損的固定資產(chǎn)，應(yīng)通過“固定資產(chǎn)清理”賬戶進(jìn)行核算，會計核算一般可以分為以下幾個步驟：

　　1.固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理。企業(yè)出售、報廢和毀損的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時，應(yīng)凈固定資產(chǎn)的凈值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理，分錄是：

　　借：固定資產(chǎn)清理

　　累計折舊

　　貸：固定資產(chǎn)

　　2.發(fā)生清理費(fèi)用或稅費(fèi)。固定資產(chǎn)清理過程中發(fā)生的清理費(fèi)用以及應(yīng)交納的稅金，應(yīng)按實(shí)際額，

　　借：固定資產(chǎn)清理

　　貸：銀行存款

　　應(yīng)交稅費(fèi)(主要針對處置不動產(chǎn))

　　3.出售收入和殘料等的處理。企業(yè)收回出售固定資產(chǎn)的價款、報廢固定資產(chǎn)的殘料價值和變價收入等，應(yīng)沖減清理支出，按實(shí)際收到的出售價款及殘料變價收入等，

　　借：銀行存款

　　原材料

　　貸：固定資產(chǎn)清理

　　4.保險賠償?shù)奶幚?。企業(yè)計算或收到的應(yīng)由保險公司或過失人賠償?shù)膱髲U、毀損固定資產(chǎn)的損失時，應(yīng)沖減清理支出，

　　借：銀行存款”或“其他應(yīng)收款”

　　貸：固定資產(chǎn)清理

　　5.清理凈損益的處理。固定資產(chǎn)清理后發(fā)生的凈損益，應(yīng)區(qū)別不同情況進(jìn)行處理：

　　(1)固定資產(chǎn)清理后的凈收益，屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間的，應(yīng)計入當(dāng)期損益，

　　借：固定資產(chǎn)清理

　　貸：營業(yè)外收入―非流動資產(chǎn)處置利得

　　(2)固定資產(chǎn)清理后的凈損失，

　　若屬于自然災(zāi)害等原因造成的損失，借記“營業(yè)外支出――非流動資產(chǎn)處置損失”賬戶，貸記“固定資產(chǎn)清理”賬戶;

　　若屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間正常的處理損失，借記“營業(yè)外支出――非流動資產(chǎn)處置損失”賬戶，貸記“固定資產(chǎn)清理”賬戶。

　　【例題33 】固定資產(chǎn)報廢會計處理中，最終的損益應(yīng)作為( )處理。

　　A.資本公積

　　B.營業(yè)外收入

　　C.其他業(yè)務(wù)收入

　　D.營業(yè)外支出

　　【答案】BD

　　【解析】固定資產(chǎn)清理后發(fā)生的凈損益，應(yīng)區(qū)別不同情況分別計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出賬戶。

　　【例題34 】固定資產(chǎn)清理凈收益，屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間的，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”( )

　　答案：錯

　　二、固定資產(chǎn)處置的核算

　　【例題35：教材例題13-11】宏遠(yuǎn)股份有限公司2010年12月份將一輛吉普車對外出售，收到款項84000元存入銀行，該固定資產(chǎn)原價為125000元，已計提折舊36360元。根據(jù)銷售發(fā)票、銀行存款收款憑證等編制會計分錄：

　　1、固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理。

　　借：固定資產(chǎn)清理 88640

　　累計折舊 36360

　　貸：固定資產(chǎn) 125000

　　2、收到出售價款

　　借：銀行存款 84000

　　貸：固定資產(chǎn)清理 84000

　　3、結(jié)轉(zhuǎn)清理后凈收益

　　清理凈收益=84000-88640=-4640(凈損失)

　　借：營業(yè)外支出―非流動資產(chǎn)處置損失 4640

　　貸：固定資產(chǎn)清理 4640

　　【例題36：教材例題13-12】企業(yè)出售一座建筑物，原價2000000元，已使用6年，計提折舊300000元，支付清理費(fèi)10000元，出售收入為1900000元，營業(yè)稅稅率5%。編制相關(guān)會計分錄

　　1、固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理。

　　借：固定資產(chǎn)清理 1700000

　　累計折舊 300000

　　貸：固定資產(chǎn) 2000000

　　2、發(fā)生的清理費(fèi)用。

　　借：固定資產(chǎn)清理 10000

　　貸：銀行存款 10000

　　3.收到出售價款

　　借：銀行存款 1900000

　　貸：固定資產(chǎn)清理1900000

　　4.計算應(yīng)交營業(yè)稅(對于轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)，要按照轉(zhuǎn)讓收入的5%計算應(yīng)交營業(yè)稅)

　　借：固定資產(chǎn)清理 95000(1900000×5%)

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營業(yè)稅 95000

　　5、清理凈損益的處理。

　　1900000-(1700000+10000+95000)=95000元

　　借：固定資產(chǎn)清理 95000

　　貸：營業(yè)外收入――非流動資產(chǎn)處置利得 95000

　　【例題37：教材例題13-13】企業(yè)有舊廠房一幢，原值450000元，已提折舊435000元，因使用期滿經(jīng)批準(zhǔn)報廢。在清理過程中，以銀行存款支付清理費(fèi)12700元，拆除的殘料一部分作價15000元，由倉庫收作殘料，另一部分變賣收入6800元存入銀行。編制相關(guān)會計分錄。

　　1. 固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理。

　　借：固定資產(chǎn)清理 15000

　　累計折舊 435000

　　貸：固定資產(chǎn) 450000

　　2. 發(fā)生的清理費(fèi)用。

　　借：固定資產(chǎn)清理 12700

　　貸：銀行存款 12700

　　3.殘料入庫并收到變價收入

　　借：銀行存款 6800

　　原材料 15000

　　貸：固定資產(chǎn)清理21800

　　4.清理凈損益的處理。

　　15000+12700-21800=5900

　　借：營業(yè)外支出――非流動資產(chǎn)處置損失 5900

　　貸：固定資產(chǎn)清理 5900

　　【例題38：教材例題13-14】公司的運(yùn)輸卡車一輛，原價150000元，已提折舊50000元，在一次交通事故中報廢，收回過失人賠償款80000元，卡車殘料變賣收入5000元。均以銀行存款轉(zhuǎn)賬存入。編制會計分錄。

　　答案：

　　(1) 固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理。

　　借：固定資產(chǎn)清理 100000

　　累計折舊 50000

　　貸：固定資產(chǎn) 150000

　　(2)收到過失人賠款及殘料變賣收入

　　借：銀行存款 85000

　　貸：固定資產(chǎn)清理85000

　　(3)清理凈損益的處理。

　　100000-85000=15000(凈損失)

　　借：營業(yè)外支出――非常損失15000

　　貸：固定資產(chǎn)清理 15000

　　【本章考點(diǎn)總結(jié)】

　　1、 固定資產(chǎn)的特征

　　2、 固定資產(chǎn)的確認(rèn)

　　3、 固定資產(chǎn)的分類

　　4、 固定資產(chǎn)的取得

　　5、 固定資產(chǎn)的折舊

　　(1) 影響固定資產(chǎn)折舊的因素

　　(2) 固定資產(chǎn)折舊的范圍

　　(3) 固定資產(chǎn)的折舊方法

　　(4) 固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理

　　6、 固定資產(chǎn)的后續(xù)支出

　　7、 固定資產(chǎn)的處置

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