2013年北京會計證《會計基礎》精講：存貨的清查
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第四節(jié) 存貨的清查
一、存貨清查概述
企業(yè)發(fā)生的存貨毀損，應當將處置收入扣除賬面價值和相關(guān)稅費后的金額計入當期損益。存貨的賬面價值是存貨成本扣減累計跌價準備后的金額。
存貨清查通常采用實地盤點的方法。
對于賬實不符的存貨，核實盤盈、盤虧和毀損的數(shù)量，應在期末前查明造成盤虧毀損的原因，并據(jù)以編制“存貨盤點報告表”，根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會或董事會，或經(jīng)理(廠長)會議或類似機構(gòu)批準后，在期末結(jié)賬前處理完畢。
二、存貨清查的核算
“待處理財產(chǎn)損益”賬戶從其性質(zhì)和結(jié)構(gòu)看，具有雙重性質(zhì)。
借方登記發(fā)生的各種財產(chǎn)物資的盤虧金額和批準轉(zhuǎn)銷的盤盈金額，
貸方登記發(fā)生的各種財產(chǎn)物資的盤盈金額和批準轉(zhuǎn)銷的盤虧金額。
期末借方余額為尚未處理的各種財產(chǎn)物資的凈損失;
期末貸方余額為尚未處理的各種財產(chǎn)物資的凈溢余。
(一)盤盈
1.審批前：
借：庫存商品(原材料等科目)
貸：待處理財產(chǎn)損溢
2.審批后
一般是由于收發(fā)計量或核算上的差錯所造成的，故應相應的沖減管理費用。
借：待處理財產(chǎn)損溢
貸：管理費用
(二)盤虧
1.審批前：
借：待處理財產(chǎn)損溢
貸：庫存商品(原材料等科目)
2.審批后：
?、賹儆谧匀粨p耗造成的定額內(nèi)的損耗，經(jīng)批準后借記“管理費用”;
?、趯儆谶^失人責任造成的損失，應扣除殘料價值，借記“原材料”、“其他應收款”賬戶;
?、蹜虮ｋU公司收取賠償金，計入“其他應收款-保險公司”;
?、苁Ｓ鄡魮p失或未參加保險部分的損失，借記“營業(yè)外支出-非常損失”;若損失中有一般經(jīng)營損失部分，借記“管理費用”。
借：原材料 (殘料價值)
其他應收款(保險公司和過失人的賠款)
管理費用 (凈損失-一般經(jīng)營損失、定額損耗)
營業(yè)外支出(凈損失-非常損失)
貸：待處理財產(chǎn)損溢
【例題22：教材例12-9】某企業(yè)進行存貨清查時，發(fā)現(xiàn)某產(chǎn)品盤盈100公斤，計劃單位成本為9.5元，計950元。
報批前分錄：
借：庫存商品 950
貸：待處理財產(chǎn)損益 950
經(jīng)查該項盤盈屬于收發(fā)計量錯誤造成。
報批后分錄：
借：待處理財產(chǎn)損益 950
貸：管理費用 950
【例題23：教材例12-10】某企業(yè)進行存貨清查時，發(fā)現(xiàn)材料短缺5000千克，其單位成本為3.6元，計18000元。
審批前分錄：
借：待處理財產(chǎn)損益 18000
貸：原材料 18000
經(jīng)查，該項短缺分別由多種原因造成，經(jīng)批準，分別進行轉(zhuǎn)銷.
1. 材料短缺中屬于責任過失人造成2000元損失，應由其予以賠償
借：其他應收款-××2000
貸：待處理財產(chǎn)損益 2000
2. 材料短缺中，屬于定額內(nèi)合理損耗部分，價值500元;
借：管理費用 500
貸：待處理財產(chǎn)損益 500
3.材料短缺中，屬于非常損失部分，價值15500元，其中收回殘料200元，保險公司給予賠款15000元，剩余300元為凈損失.
借：原材料 200
其他應收款 15000
營業(yè)外支出 300
貸：待處理財產(chǎn)損益 15500
【例題24】盤虧和毀損的存貨，如確實屬于定額內(nèi)的自然損耗造成的，經(jīng)批準，可轉(zhuǎn)作( )。
A.管理費用
B.其他應收款
C.營業(yè)外支出
D.其他業(yè)務支出
答案： A
解析： 對于盤虧和損失的存貨，如果是由于計量的誤差或定額內(nèi)的自然損耗，經(jīng)批準后可列入“管理費用”
【注】
盤盈或盤虧的存貨，如在期末結(jié)賬前尚未經(jīng)批準的，應在對外提供財務報告事先按上述規(guī)定進行處理，并在會計報表附注中作出說明;如果其后批準處理的金額與已處理的金額不一致，應按其差額調(diào)整會計報表相關(guān)項目的年初數(shù)。
【例題25】因意外災害所造成的材料損失，按規(guī)定報經(jīng)批準后所作的會計分錄應是( )。
A.借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目
B.借記“營業(yè)外支出”科目
C.貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目
D.貸記“原材料”科目
答案：BC
解析：自然災害造成的材料凈損失應計入“營業(yè)外支出”，分錄是：
借;營業(yè)外支出
貸：待處理財產(chǎn)損益
【例題26】存貨盤虧，經(jīng)審批后轉(zhuǎn)銷，可以借記“管理費用”帳戶的是( )。
A.應向保險公司收到的賠償金 B.未參加保險部分的損失
C.一般經(jīng)營損失 D.自然損耗造成的定額內(nèi)損耗
答案：CD
【本章考點總結(jié)】
1. 存貨的種類
2. 存貨的初始計量(掌握存貨成本的構(gòu)成)
3. 發(fā)出存貨的計價方法
4. 原材料收入 和發(fā)出的核算
5. 存貨清查的核算
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