2013年北京會(huì)計(jì)證《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》精講：應(yīng)收賬款

　　本章考情分析：

　　本章平均分值為5分。題型包括單選題、多選題、判斷題。

　　第一節(jié) 應(yīng)收賬款

　　一、 應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值

　　應(yīng)收賬款是企業(yè)因銷(xiāo)售商品、材料或提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)向購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)。

　　入賬價(jià)值包括：銷(xiāo)售貨物或提供勞務(wù)的價(jià)款、增值稅以及代購(gòu)貨方墊付的包裝費(fèi)和運(yùn)雜費(fèi)，確認(rèn)入賬價(jià)值時(shí)應(yīng)考慮商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣。

　　1、商業(yè)折扣(數(shù)量折扣)：

　　商業(yè)折扣是指銷(xiāo)貨企業(yè)為鼓勵(lì)客戶(hù)多購(gòu)買(mǎi)商品而在商品標(biāo)價(jià)上給予的扣除。

　　例如企業(yè)為鼓勵(lì)客戶(hù)多買(mǎi)商品可能規(guī)定，購(gòu)買(mǎi)10件以上商品給予客戶(hù)10%的折扣，或客戶(hù)買(mǎi)10件送1件，商業(yè)折扣是企業(yè)最常用的促銷(xiāo)手段。

　　【注】：商業(yè)折扣不需要在買(mǎi)賣(mài)雙方任何一方的賬上加以反映，故商業(yè)折扣對(duì)應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值沒(méi)有實(shí)質(zhì)性的影響， 由于商業(yè)折扣在銷(xiāo)售發(fā)生時(shí)即已經(jīng)發(fā)生，企業(yè)只需按扣除商業(yè)折扣后的實(shí)際售價(jià)確認(rèn)銷(xiāo)售收入和應(yīng)收賬款。

　　【例題1 】某企業(yè)2010年10月11日銷(xiāo)售商品一批，商品價(jià)目表注明商品價(jià)款為200000元，給予購(gòu)買(mǎi)方10%的商業(yè)折扣，增值稅稅率為17%，代購(gòu)貨方墊付運(yùn)雜費(fèi)10000元，則應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值為( )元

　　A 220600 B 222000 C 210600 D 244000

　　答案：A

　　解析：在存在商業(yè)折扣的情況下，企業(yè)應(yīng)收賬款的入賬金額應(yīng)按照扣除商業(yè)折扣后的凈額確認(rèn)銷(xiāo)售收入和應(yīng)收賬款。

　　應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值=【200000*(1-10%)】*(1+17%)+10000=220600元

　　2、現(xiàn)金折扣：

　?、佻F(xiàn)金折扣概念：現(xiàn)金折扣是為了鼓勵(lì)顧客提前償付貨款而向客戶(hù)提供的債務(wù)扣除，現(xiàn)金折扣一般用符號(hào)“折扣率/付款期限”表示，如2/10，1/20,N/30 等，意思是買(mǎi)方在10天內(nèi)付款，銷(xiāo)售企業(yè)按商品售價(jià)的2%給其折扣;買(mǎi)方在10天以后，20天以?xún)?nèi)付款，按售價(jià)的1%給其折扣;企業(yè)允許客戶(hù)最長(zhǎng)的付款期限為30天，客戶(hù)如果在20天以后,30天以?xún)?nèi)付款，將不能享受現(xiàn)金折扣。

　?、诂F(xiàn)金折扣中，應(yīng)收賬款的處理方法有兩種即總價(jià)法與凈價(jià)法。

　　根據(jù)我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，企業(yè)的應(yīng)收賬款應(yīng)按總價(jià)法確認(rèn)。

　　總價(jià)法：應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值是沒(méi)有扣除現(xiàn)金折扣的金額，實(shí)際發(fā)生的現(xiàn)金折扣作為理財(cái)費(fèi)用，計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。

　　【例題2：?jiǎn)芜x】應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值不包括( )。

　　A、現(xiàn)金折扣

　　B、增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅)

　　C、商業(yè)折扣

　　D、代購(gòu)貨方墊付的運(yùn)雜費(fèi)

　　答案：C

　　【例題3：?jiǎn)芜x】企業(yè)銷(xiāo)售商品的現(xiàn)金折扣應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期的( )。

　　A、銷(xiāo)售費(fèi)用

　　B、管理費(fèi)用

　　C、財(cái)務(wù)費(fèi)用

　　D、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

　　答案：C

　　【例題4：多選】應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值包括(　　　)

　　A、銷(xiāo)售商品的價(jià)款 B、銷(xiāo)售商品的增值稅

　　C、代購(gòu)買(mǎi)方墊付的包裝費(fèi) D、代購(gòu)買(mǎi)方墊付的運(yùn)雜費(fèi)

　　答案：ABCD

　　【例題5：判斷】根據(jù)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，企業(yè)的應(yīng)收賬款應(yīng)按凈價(jià)法確認(rèn)。( )

　　答案：錯(cuò)

　　二、應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)處理

　　1.賬戶(hù)設(shè)置

　　(1)“應(yīng)收賬款”賬戶(hù)：資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)，核算企業(yè)因銷(xiāo)售產(chǎn)品、商品或提供勞務(wù)等應(yīng)向購(gòu)貨或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)。借方登記增加數(shù)，貸方登記減少數(shù)，即償還的賬款及確認(rèn)的壞賬損失數(shù)，余額一般在借方反映尚未收回的應(yīng)收賬款。

　　(2)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入” 賬戶(hù)：損益類(lèi)賬戶(hù)核算企業(yè)經(jīng)營(yíng)主要業(yè)務(wù)所取得的收入。貸方登記已經(jīng)確認(rèn)實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售收入，借方登記銷(xiāo)貨退回和期末結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤(rùn)”的本期銷(xiāo)售收入。

　　(3)“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅)” 賬戶(hù)：核算企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品應(yīng)向購(gòu)貨方收取的增值稅。

　　2.核算：

　　(1)不考慮現(xiàn)金折扣條件下的會(huì)計(jì)處理

　?、倨髽I(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品或商品發(fā)生應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)分錄為

　　借：應(yīng)收賬款

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(其他業(yè)務(wù)收入)

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅)

　?、谄髽I(yè)代購(gòu)貨方墊付包括包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)時(shí)：

　　借：應(yīng)收賬款

　　貸：銀行存款

　　上述①②可以合并為：

　　借：應(yīng)收賬款

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(其他業(yè)務(wù)收入)

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅)

　　銀行存款

　　③收到貨款及代墊費(fèi)用時(shí)：

　　借：銀行存款

　　貸：應(yīng)收賬款

　　【例題6：教材例11-1】甲企業(yè)采用托收承付結(jié)算方式向乙公司銷(xiāo)售產(chǎn)品一批，貨款100000元，增值稅17000元，以銀行存款代墊運(yùn)雜費(fèi)5000元，已經(jīng)辦好托收手續(xù)。

　　借：應(yīng)收賬款 122000

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100000

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅)17000

　　銀行存款 5000

　　甲企業(yè)接到銀行通知，上述款項(xiàng)已經(jīng)收到。

　　借：銀行存款 122000

　　貸：應(yīng)收賬款 122000

　　【例題7：編分錄】企業(yè)采用托收承付結(jié)算方式向義利公司銷(xiāo)售產(chǎn)品一批，貨款360 000元，增值稅61 200元，以銀行存款代墊運(yùn)雜費(fèi)5 800元，已辦理托收手續(xù)。

　　正確答案：

　　借：應(yīng)收賬款 427 000

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 360 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 61 200

　　銀行存款 5 800

　　(2)考慮現(xiàn)金折扣的會(huì)計(jì)處理

　?、黉N(xiāo)售商品時(shí)：

　　借：應(yīng)收賬款

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅)

　　銀行存款 (代墊運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)等)

　?、谑杖∝浛顣r(shí)：

　　若買(mǎi)方在折扣期內(nèi)付款：

　　借：銀行存款

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用(現(xiàn)金折扣數(shù)額)

　　貸：應(yīng)收賬款

　　若買(mǎi)方未在折扣期內(nèi)付款：

　　借：銀行存款

　　貸：應(yīng)收賬款

　　注：當(dāng)計(jì)算現(xiàn)金折扣不考慮稅費(fèi)時(shí)，現(xiàn)金折扣金額=價(jià)款×折扣率

　　【例題8】教材182頁(yè)【例19-2】某企業(yè)在2010年3月1日銷(xiāo)售一批商品，增值稅發(fā)票上注明售價(jià)20000元，增值稅為3400元。企業(yè)在合同中規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，N/30。(假定計(jì)算折扣時(shí)不考慮增值稅)。

　　1. 3月1日銷(xiāo)售時(shí)確認(rèn)收入：

　　借：應(yīng)收賬款 23400

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20000

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅)3400

　　2. 3月8日買(mǎi)方付清貨款，應(yīng)按售價(jià)20000元的2%享受現(xiàn)金折扣400元，實(shí)際付款23000元。

　　現(xiàn)金折扣應(yīng)記入財(cái)務(wù)費(fèi)用中。

　　借：銀行存款 23000

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用 400

　　貸：應(yīng)收賬款 23400

　　3. 若3月19日買(mǎi)方付清貨款，則應(yīng)享受的現(xiàn)金折扣為1%即200元，實(shí)際付款為23200元。

　　借：銀行存款 23200

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用 200

　　貸：應(yīng)收賬款 23400

　　4.若買(mǎi)方3月30日付款則不享受現(xiàn)金折扣優(yōu)惠，必須全額付款。

　　借：銀行存款 23400

　　貸：應(yīng)收賬款 23400

　　【例題9】某企業(yè)1月15日銷(xiāo)售產(chǎn)品一批，應(yīng)收賬款為11萬(wàn)元，規(guī)定對(duì)方付款的條件為2/10，1/20，N/30，購(gòu)貨單位已經(jīng)于1月22日付款，該企業(yè)實(shí)際收到的金額為( )萬(wàn)元。

　　A 11 B 10 C 10.78 D 8.8

　　答案：C

　　解析： 付款人在10天內(nèi)付款，要享受2%的現(xiàn)金折扣

　　實(shí)際收到的金額= 11-11*2%=10.78萬(wàn)元

　　【例題10】某企業(yè)2008年8月1日賒銷(xiāo)一批商品，售價(jià)為120000元(不含增值稅)，適用的增值稅稅率為17%。規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，n/30，計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)考慮增值稅?？蛻?hù)于2008年8月15日付清貨款，該企業(yè)收款金額為(　)元。

　　A.118800 B.137592

　　C.138996 D.140400

　　答案： C

　　解析：本題思路：

　　(1)確定現(xiàn)金折扣比率(由于是在第15天付款，所以現(xiàn)金折扣比率為1%)

　　(2)確定計(jì)算現(xiàn)金折扣的基數(shù)(由于考慮增值稅，所以基數(shù)是價(jià)稅合計(jì)數(shù))

　　基數(shù)=120000×(1+17%)

　　(3)計(jì)算現(xiàn)金折扣

　　本題現(xiàn)金折扣=120000×(1+17%)×1%=1404(元)

　　(4)企業(yè)收款金額=120000×(1+17%)-1404=138996(元)。

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