2013年審計師《企業(yè)財務審計》復習：采購與付款業(yè)務的內(nèi)部控制

　　第二節(jié)　業(yè)務循環(huán)內(nèi)部控制測評和審計目標

　　一、業(yè)務循環(huán)內(nèi)部控制測評

　　1.了解并描述采購與付款業(yè)務的內(nèi)部控制

　　經(jīng)過調(diào)查了解，結(jié)合文字描述、內(nèi)部控制調(diào)查表或流程圖方式，將內(nèi)部控制情況記錄在審計工作底稿中。

　　2.抽查部分采購業(yè)務(借方)

　　檢查與驗證的內(nèi)容包括：

　　(1)核對請購單與訂購單是否一致，請購單是否經(jīng)過適當?shù)氖跈?quán)人批準，訂購單是否連續(xù)編號。

　　(2)核對采購合同上確定的價格、付款日期與財會部門核準的支付條件是否一致。

　　(3)檢查合同是否經(jīng)過有關(guān)部門審查，核對賣方發(fā)票上所購物品的數(shù)量、規(guī)格、品種與合同是否一致。

　　(4)抽驗部分付款憑單，檢查其是否附有請購單、訂購單、驗收單，付款憑單和驗收單是否連續(xù)編號，驗證驗收環(huán)節(jié)的有效性和計算的正確性。

　　(5)核對采購合同、賣方發(fā)票、驗收單與入庫單是否一致。

　　(6)檢查購入材料計價正確與否，被審計單位采用永續(xù)盤存制核算時，復核計價正確性。

　　3.付款環(huán)節(jié)的測試(貸方)

　　抽查應付款項償付業(yè)務，查明其付款的依據(jù)是否正確無誤，付款及記錄、過賬是否及時，對應賬戶是否正確，有關(guān)現(xiàn)金折扣的處理是否符合規(guī)定。

　　(1)了解應付款項記錄、付款業(yè)務是否分開，了解有關(guān)憑證的傳遞過程;應付款項總賬與明細賬是否由不同人員記錄;應付款項記錄人員與出納員的職責是否分開。

　　(2)抽查應付款項明細賬，檢查應付款項各明細賬向銀行存款(或現(xiàn)金)日記賬和向總分類賬的過賬情況，證實應付款項會計記錄內(nèi)部控制的有效性;檢查抽取的明細賬過賬時所附的原始憑證，證實各有關(guān)部門內(nèi)部控制的有效性。

　　(3)審核貨款結(jié)算手續(xù)，檢查應付款項明細賬上金額與訂購單、驗收單、賣方發(fā)票是否完全一致。

　　(4)抽取部分支票，檢查簽發(fā)的支票是否有被授權(quán)人的簽字，支票中各個項目與賣方發(fā)票是否一致。

　　(5)追查材料采購明細賬、原材料賬與銀行存款日記賬或應付款項賬戶的過賬是否正確。

　　(6)審查現(xiàn)金折扣的合理性。

　　(7)檢查應付票據(jù)內(nèi)部控制。

　?、僮咴L觀察應付票據(jù)記錄與業(yè)務經(jīng)辦是否獨立，職責分工是否合理。簽發(fā)票據(jù)、記錄、付款有無一人負責的情況。如果票據(jù)僅由一人簽發(fā)或名義上雖為兩人而實際上其中一人已預先在票據(jù)上蓋章，或?qū)⑵溆≌陆挥捎袡?quán)簽發(fā)票據(jù)的另一人代辦，在這種情況下，審計人員應特別注意。

　?、诔椴椴糠肿鲝U的、退回的票據(jù)，查明是否予以注銷，是否編號保存。

　?、哿私鈶镀睋?jù)總賬與明細賬是否定期核對，并且和債權(quán)人提供的有關(guān)記錄相調(diào)節(jié)。

　　4.固定資產(chǎn)內(nèi)部控制測評(與實質(zhì)性檢查區(qū)別)

　　(1)了解固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制。

　　(2)驗證固定資產(chǎn)的新增手續(xù)。

　　(3)驗證固定資產(chǎn)退廢手續(xù)。

　　(4)抽驗固定資產(chǎn)驗收報告。

　　(5)檢查固定資產(chǎn)賬、卡的設置情況。

　　5.評價采購與付款業(yè)務內(nèi)部控制

　　評價固有風險、評價控制風險。審計人員還應就薄弱環(huán)節(jié)提出改進建議。

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