2013年北京會計(jì)證《會計(jì)基礎(chǔ)》精講：銀行存款的清查
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四、銀行存款的清查
銀行存款日記賬應(yīng)定期與銀行對賬單核對相符，雙方余額不一致的原因包括記賬錯(cuò)誤以及存在未達(dá)賬項(xiàng)。
(一)未達(dá)賬項(xiàng)的概念
1.定義：所謂未達(dá)賬項(xiàng)是指在企業(yè)和銀行之間，由于結(jié)算憑證傳遞的時(shí)間差，而造成一方已經(jīng)入賬、而另一方因未收到結(jié)算憑證，尚未入賬的款項(xiàng)。
2.未達(dá)賬項(xiàng)的情況：
【例題32】編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表時(shí)，下列未達(dá)賬項(xiàng)中，會導(dǎo)致企業(yè)銀行存款日記賬的賬面余額小于銀行對賬單余額的有( )。
A.企業(yè)開出支票，銀行尚未支付
B.企業(yè)送存支票，銀行尚未入賬
C.銀行代收款項(xiàng)，企業(yè)尚未接到收款通知
D.銀行代付款項(xiàng)，企業(yè)尚未接到付款通知
答案：AC
解析：
(1)企業(yè)開出支票，銀行尚未支付，企業(yè)在銀行存款日記賬上會登記“銀行存款”的減少，而銀行并未登記企業(yè)銀行存款的減少，從而導(dǎo)致業(yè)銀行存款日記賬的賬面余額小于銀行對賬單余額;
(2)企業(yè)送存支票，銀行尚未入賬，企業(yè)在銀行存款日記賬上會登記“銀行存款”的增加，而銀行并未登記企業(yè)銀行存款的增加，從而導(dǎo)致業(yè)銀行存款日記賬的賬面余額大于銀行對賬單余額;
(3)銀行代收款項(xiàng)，企業(yè)尚未接到收款通知，銀行會登記企業(yè)銀行存款的增加，但企業(yè)并未在銀行存款日記賬上登記“銀行存款”的增加，從而導(dǎo)致業(yè)銀行存款日記賬的賬面余額小于銀行對賬單余額;
(4)銀行代付款項(xiàng)，企業(yè)尚未接到付款通知，銀行會登記企業(yè)銀行存款的減少，但企業(yè)并未在銀行存款日記賬上登記“銀行存款”的減少，從而導(dǎo)致業(yè)銀行存款日記賬的賬面余額大于銀行對賬單余額;
(二)銀行存款余額調(diào)節(jié)表
如果有未達(dá)賬項(xiàng)，應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，進(jìn)行檢查核對，如果沒有記賬錯(cuò)誤，調(diào)節(jié)后雙方賬面余額應(yīng)當(dāng)相等。
1.編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表(余額調(diào)節(jié)法)
(1)余額調(diào)節(jié)法，是指編制調(diào)節(jié)表時(shí)，在企業(yè)和其開戶行現(xiàn)有銀行存款余額的基礎(chǔ)上，各自加減未達(dá)賬項(xiàng)進(jìn)行調(diào)節(jié)的方法。
①企業(yè)：實(shí)有=企業(yè)銀行存款日記賬余額+銀行已收入賬企業(yè)尚未入賬的賬款-銀行已付入賬企業(yè)尚未入賬的賬款
?、阢y行：實(shí)有=銀行對賬單余額+企業(yè)已收入賬銀行尚未入賬的賬款-企業(yè)已付入賬銀行尚未入賬的賬款
【注 】(1)如果沒有記賬錯(cuò)誤，調(diào)節(jié)后雙方的賬面余額相等。
(2)調(diào)節(jié)后的存款余額是企業(yè)當(dāng)時(shí)實(shí)際可動(dòng)用的銀行存款。
(3)銀行存款余額調(diào)節(jié)表只是為了核對賬目，并不能作為調(diào)整銀行存款賬面余額的憑證。等未達(dá)賬項(xiàng)的結(jié)算憑證到達(dá)，正常編制記賬憑證。
【例題33-教材例9-19】某企業(yè)20××年9月30日銀行存款日記賬賬面余額51300元，銀行對賬單余額為53000元。經(jīng)查對發(fā)現(xiàn)有以下未達(dá)賬項(xiàng)。
(1) 29日企業(yè)存入銀行一張轉(zhuǎn)賬支票，金額3900元，銀行尚未入賬
(2) 29日銀行收取企業(yè)借款利息400元，企業(yè)尚未收到付款通知
(3) 30日企業(yè)委托銀行收款4100元，銀行已入賬，企業(yè)尚未入賬收到收款通知
(4) 30日企業(yè)開出轉(zhuǎn)賬支票一張，金額1900元，持票單位尚未到銀行辦理手續(xù)。
根據(jù)以上未達(dá)賬項(xiàng)，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表
銀行存款余額調(diào)節(jié)表
【例題34 】 “銀行存款余額調(diào)整表”編制完成后，可以作為調(diào)整企業(yè)銀行存款余額的原始憑證。( )
答案：錯(cuò)
【例題35 】 企業(yè)財(cái)產(chǎn)清查中，可以作為調(diào)整賬薄記錄的原始憑證的是( )。
A.庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表 B.銀行存款余額調(diào)節(jié)表
C.清查結(jié)果報(bào)告表 D.盤點(diǎn)報(bào)告表
答案：ACD
【例題36 】經(jīng)“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”調(diào)整后的銀行存款余額是( )。
A.企業(yè)賬上的銀行存款額
B.銀行對賬單的銀行存款額
C.可以動(dòng)用的銀行存款額
D.資產(chǎn)負(fù)債表中反映的銀行存款余額
答案：C
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