2013年審計師《企業(yè)財務(wù)審計》復(fù)習(xí)：業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制測評

　　第二節(jié)　業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制測評和審計目標(biāo)

　　一、業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制測評

　　1.了解并描述該循環(huán)的內(nèi)部控制

　　審計人員在測試時，要通過收集和檢查與該循環(huán)有關(guān)的資料、文件，結(jié)合實地觀察采用適當(dāng)?shù)姆椒ǎㄕ{(diào)查表法、流程圖法、文字描述法加以描述，納入審計工作底稿。

　　2.檢查不相容職責(zé)的劃分

　　(1)走訪、觀察信用部門與應(yīng)收款項處理部門是否獨立，或分別由不同的人員負責(zé);

　　(2)抽取銷售退回或折讓發(fā)票，審查其是否由業(yè)務(wù)記錄以外的人員批準(zhǔn);

　　(3)驗證壞賬沖銷是否經(jīng)過收款業(yè)務(wù)、記賬業(yè)務(wù)以外的人員批準(zhǔn);

　　(4)了解應(yīng)收款項賬簿記錄人員與出納員的職責(zé)分工。

　　【例題?多選題】(2007年)審計人員對被審計單位銷售與收款循環(huán)不相容職責(zé)的劃分情況進行檢查時，可實施的審計程序有：

　　A.觀察信用部門與應(yīng)收賬款記賬部門是否相互獨立

　　B.詢問是否按期編制并向客戶寄出對賬單

　　C.審查有關(guān)憑證上內(nèi)部檢查的標(biāo)記，評價內(nèi)部檢查的有效性

　　D.檢查壞賬準(zhǔn)備的計提比例是否合理

　　E.驗證銷售退回是否由業(yè)務(wù)記錄以外人員批準(zhǔn)

　　『正確答案』AE

　　3.測試制度執(zhí)行情況

　　向有關(guān)人員調(diào)查、詢問、實地觀察、抽驗有關(guān)文件資料，測試檢查有關(guān)發(fā)票制度、發(fā)貨制度、結(jié)算制度的實際執(zhí)行情況，如抽查銷售發(fā)票副聯(lián)是否附有發(fā)運憑證、訂貨單，銷售發(fā)票是否經(jīng)授權(quán)審批，評價內(nèi)部控制的健全性和有效性，揭示違反規(guī)定的做法。

　　【提示】下面4至9屬于具體業(yè)務(wù)關(guān)鍵控制

　　4.審查銷售合同

　　采用抽查法對銷售合同簽訂的必要性、簽約的程序和形式的合法性、合同內(nèi)容的完整性、合同中有關(guān)雙方權(quán)利和義務(wù)條款的明確性以及合同的履行情況等進行審查和評價。

　　5.觀察對賬單是否按期寄出

　　審計人員通過觀察對賬單寄出情況，掌握該環(huán)節(jié)控制的執(zhí)行情況。

　　6.審查有關(guān)憑證上內(nèi)部核查的標(biāo)記

　　審查銷售業(yè)務(wù)記錄的會計憑證及明細賬，評價內(nèi)部核查的有效性。

　　7.抽查賬齡分析表

　　在測試時，應(yīng)抽查賬齡分析表，檢查其是否按期編制，對于超過還款期限，且金額較大的客戶，應(yīng)追查有無信用調(diào)查報告與批準(zhǔn)文件，是否由獨立部門或人員進行。

　　8.審查銷貨折扣與收款的合理性

　　審計人員需通過查閱制度與詢問方式，了解被審計單位銷貨折扣事項，同時抽驗部分應(yīng)收款項賬簿記錄和銷貨發(fā)票與相應(yīng)的銀行存款日記賬或現(xiàn)金日記賬核對，揭露不符合折扣政策的項目。

　　9.審核壞賬損失的賬簿記錄及相應(yīng)的手續(xù)

　　審計人員對于數(shù)額較大的壞賬損失要加以驗證，查明有無經(jīng)過正式的批準(zhǔn)，是否由企業(yè)授權(quán)的主管批準(zhǔn)，批準(zhǔn)的原因是什么，壞賬損失的計算根據(jù)是什么，揭露某些人員利用記錄壞賬損失、壞賬準(zhǔn)備賬戶的方式貪污現(xiàn)金的行為。必要時，對已注銷的應(yīng)收款項可采取函證方式加以證實。

　　10.評價該循環(huán)內(nèi)部控制

　　通過對該循環(huán)的了解測試，評價固有風(fēng)險，包括管理層道德風(fēng)險、被審計單位面臨的財務(wù)風(fēng)險、實現(xiàn)財務(wù)目標(biāo)后對管理層可能產(chǎn)生的激勵等。審計人員確定對內(nèi)部控制信賴程度，指出存在的薄弱環(huán)節(jié)與失控點，評價控制風(fēng)險，明確實質(zhì)性審查的范圍與重點，必要時調(diào)整或修訂審計計劃。

　　【例題?單選題】(2008年)在銷售與收款循環(huán)審計中，審計人員現(xiàn)場觀察對賬單的寄出情況，其目的是：

　　A.證實應(yīng)收賬款是否真實存在

　　B.證實應(yīng)收賬款的完整性

　　C.證實主營業(yè)務(wù)收入的截止期

　　D.測試該環(huán)節(jié)控制的執(zhí)行情況

　　『正確答案』D

　　【例題?案例分析題】(2008年)資料1.審計人員通過詢問有關(guān)人員和審閱相關(guān)內(nèi)部控制的規(guī)定，對甲公司內(nèi)部控制進行了調(diào)查了解、描述，并對其有效性進行了測試。

　　資料2.審計人員發(fā)現(xiàn)甲公司存在下列兩種情況：

　　(1)以前年度從未對存貨進行盤點，出庫單也未連續(xù)編號。

　　問題1：“資料l”中，審計人員對內(nèi)部控制有效性進行測試時，可以實施的程序有：

　　A.觀察甲公司業(yè)務(wù)活動和內(nèi)部控制的運行情況

　　B.選擇若干筆業(yè)務(wù)對內(nèi)部控制程序重新執(zhí)行一次

　　C.對會計報表項目進行分析性復(fù)核

　　D.檢查內(nèi)部控制過程中生成的文件和記錄

　　『正確答案』ABD

　　(2)“資料1”中，審計人員可以采用的描述內(nèi)部控制的方法有：

　　A.錄像與錄音法

　　B.調(diào)查表法

　　C.流程圖法

　　D.文字說明法

　　『正確答案』BCD

　　(3)“資料2(1)”所述情況，甲公司違反存貨內(nèi)部控制的相關(guān)控制有：

　　A.職責(zé)分工控制

　　B.實物控制

　　C.業(yè)務(wù)授權(quán)控制

　　D.憑證與記錄控制

　　『正確答案』BD

　　二、審計目標(biāo)

　　1.營業(yè)收入的審計目標(biāo)

　　(1)證實營業(yè)收入的真實性。(2)證實營業(yè)收入計價與分類的正確性。(3)證實營業(yè)收入的完整性。

　　2.應(yīng)收款項的審計目標(biāo)

　　(1)證實應(yīng)收款項的真實性。(2)證實應(yīng)收款項計價與分類的正確性。(3)證實銷售退回、折讓與折扣的合法性。(4)證實應(yīng)收款項記錄截止期的正確性。(5)確認壞賬損失的真實性。(6)證實應(yīng)收款項過賬和匯總的正確性。

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