審計師考試：往來賬的審計技巧

　　實際工作中，有些審計人員對往來賬的審計重視不夠，主要原因是往來賬項的許多經(jīng)濟業(yè)務(wù)并不直接地表現(xiàn)為收入、成本、利潤等敏感指標，而且往來賬內(nèi)容多、項目雜、發(fā)生頻繁，取證困難，易造成有些審計人員采用偷懶的方法，或回避往來賬的檢查，或用小樣本抽樣的方法泛泛地審計往來賬項。如何在保證審計質(zhì)量的前提下，提高對往來賬項審計的效率，是完成審計工作的重要一環(huán)。因此，筆者結(jié)合自己的審計體會，談?wù)勍鶃碣~的一些審計技巧和方法。

　　一、從各往來賬各個二級科目名稱上判斷往來賬核算的正確性，推斷對往來賬審計的重點領(lǐng)域。根據(jù)往來賬會計科目核算的性質(zhì)，所有往來賬的明細科目都有明確的核算對象，也就是說，會計科目反映的內(nèi)容與其名稱應該是一一對應的關(guān)系。核算對象應該有所指，否則就屬于審計的重點領(lǐng)域。如：往來科目的明細科目中出現(xiàn)“其它”、“暫掛款”、“暫收(付)款”、“其它科目轉(zhuǎn)來”等沒有明確特指的對象;一級往來科目的明細科目中出現(xiàn)若干同一單位或個人掛賬;明細賬的掛賬科目性質(zhì)與一級往來的核算內(nèi)容極不相符等。若被審計單位往來賬中出現(xiàn)以上這些經(jīng)濟事項，應該在審計時予以充分關(guān)注。

　　二、特別關(guān)注長期不發(fā)生增減借貸變化的呆滯往來賬項和偶然發(fā)生大額往來賬項。不同的往來賬明細科目都有且惟一的經(jīng)濟對象，內(nèi)容上反映與此對象之間經(jīng)常性的、相對固定的經(jīng)濟活動。只發(fā)生了一筆或很少幾筆業(yè)務(wù)后便長期掛賬的客戶，就可能存在信用危機，其在往來明細科目中的反映自然就應成為審計重點。值得重點關(guān)注是它的形成、變化有可能帶有違規(guī)、違法性質(zhì)，也有可能帶來一定的經(jīng)營風險。如隱瞞收入、少攤成本費用、出租出借銀行賬戶、私分侵吞公款、巨額壞賬、賬外資金體外循環(huán)等。

　　三、符合性測試與實質(zhì)性測試并重，減輕對往來賬項函證的期望值。與其他會計科目審計手法不同，往來賬科目的審計對符合性測試有較強的依賴性，即使是在實質(zhì)性測試時也必須使用符合性測試。由于往來類科目的發(fā)生額大多與流動性的現(xiàn)金有關(guān)，經(jīng)濟活動中大量的資金收付過程大多是往來賬項增減變動的結(jié)果。從某種意義上說，管理好了往來賬也就管好了企業(yè)的現(xiàn)金流入與流出。在對相關(guān)的往來賬項進行實質(zhì)性審計時都應對照相關(guān)內(nèi)部控制制度進行符合性測試。往來賬的發(fā)生符合相應內(nèi)部控制制度的要求是往來賬項形成合理最起碼的要求。有關(guān)審計教材十分強調(diào)對大額的、異常的往來賬項進行函證的重要性，并將函證作為實質(zhì)性測試的一種重要方法。但在實際審計過程中，我們發(fā)現(xiàn)對往來賬進行函證的審計結(jié)果很不理想。主要表現(xiàn)在：回函率極低(甚至為零);回函金額與被審計單位賬面金額不一致并沒有注明原因;可能通過現(xiàn)代化通訊工具與對方單位統(tǒng)一口徑;提供虛假錯誤的地址等。這些因素的存在必然使函證的作用大打折扣，因此，審計往來賬項時要減少對函證的使用量和使用面并降低對它的期望，重點使用符合性測試及其他實質(zhì)性測試程序，努力降低審計風險。

　　四、關(guān)注內(nèi)容不太正常的往來明細科目。往來的會計核算，一般都有一些固定的規(guī)律性內(nèi)容。如：1.主要商品和勞務(wù)的交易通常在應收應付賬款和預收預付賬款中進行核算，反映的內(nèi)容具有金額大、發(fā)生頻繁、手續(xù)多、外部單位提供原始單據(jù)的特點，并且對原始憑證要求極為嚴格。2.零星的暫收暫付款通常在其他應收應付款中進行核算，反映內(nèi)容具有金額小、內(nèi)容單一、孤立發(fā)生情況多、手續(xù)少、內(nèi)部單位提供原始單據(jù)的特點。3.通常債權(quán)性質(zhì)的往來科目余額在借方而債務(wù)性質(zhì)的往來賬科目余額在貸方。各往來科目的有關(guān)賬面內(nèi)容若出現(xiàn)與上述常規(guī)做法相悖的情況，在對其審計時應適當予以關(guān)注。

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