《審計(jì)理論與實(shí)務(wù)》基礎(chǔ)知識(shí)：審計(jì)取證的具體方法

　　一.檢查

　　檢查是審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)資料和其他書(shū)面文件的審閱與復(fù)核。具體講：原始憑證的審閱、記賬憑證的審閱、賬簿的審閱、報(bào)表的審閱、其他書(shū)面資料的審閱。

　　檢查記錄或文件是審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部或外部生成的，以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在的記錄或文件進(jìn)行審查。應(yīng)注意書(shū)面文件是審計(jì)人員在審閱會(huì)計(jì)資料和其他書(shū)面文件時(shí)，應(yīng)注意其是否真實(shí)、合法。應(yīng)注意書(shū)面文件記載的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)是否真實(shí)、合理，并且符合國(guó)家有關(guān)法律和規(guī)章制度的規(guī)定;應(yīng)注意書(shū)面文件與各相關(guān)文件之間是否一致，包括日期、金額、數(shù)量等內(nèi)容方面相互勾稽。檢查記錄或文件可提供可靠程度不同的審計(jì)證據(jù)，審計(jì)證據(jù)的可靠性取決于記錄或文件的來(lái)源和性質(zhì)。對(duì)于不同的資料，檢查方法略有差異。

　　二.監(jiān)盤

　　監(jiān)盤是審計(jì)人員通過(guò)現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督被審計(jì)單位對(duì)各種實(shí)物資產(chǎn)及現(xiàn)金、有價(jià)證券的盤點(diǎn)，并進(jìn)行適當(dāng)抽查而取得審計(jì)證據(jù)的方法。監(jiān)盤可為其存在性提供可靠的審計(jì)證據(jù)，但不一定能夠?yàn)闄?quán)利和義務(wù)或計(jì)價(jià)認(rèn)定提供可靠的審計(jì)證據(jù)。

　　如果盤點(diǎn)日在結(jié)賬日后的某一日進(jìn)行，盤點(diǎn)的實(shí)存數(shù)應(yīng)再通過(guò)調(diào)節(jié)技術(shù)將其調(diào)節(jié)至結(jié)賬日的實(shí)存數(shù)，然后與結(jié)賬日賬存數(shù)核對(duì)，以證明賬實(shí)是否相符。

　　其算式如下：

　　結(jié)賬日存量=盤點(diǎn)日存量+結(jié)賬日至盤點(diǎn)日發(fā)出量―結(jié)賬日至盤點(diǎn)日收入量

　　三.觀察

　　觀察是審計(jì)人員通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所、實(shí)物資產(chǎn)和有關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng) 及其內(nèi)部控制的執(zhí)行情況進(jìn)行實(shí)地察看而取 得審計(jì)證據(jù)的方法。通過(guò)觀察，審計(jì)人員可以了解被審計(jì)單位的基本情況，獲取被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)環(huán)境、生產(chǎn)狀況、業(yè)務(wù)運(yùn)行情況及內(nèi)部控制遵循情況的證據(jù)o

　　四.詢問(wèn)

　　詢問(wèn)是審計(jì)人員通過(guò)向與被審計(jì)單位有關(guān)的單位或人進(jìn)行書(shū)面或口 頭詢問(wèn)而取得審計(jì)證據(jù)的方法。查詢常在運(yùn) 用審閱、核對(duì)、復(fù)查等方法發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)和問(wèn)題后加以運(yùn)用。詢問(wèn)本身不足以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次存在的重大錯(cuò)報(bào)，也不足以測(cè)試內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性，審計(jì)人員還應(yīng)當(dāng)實(shí)施其他審計(jì)程序獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

　　五、函證

　　函證是審計(jì)人員通過(guò)向有關(guān)單位發(fā)函而取得審計(jì)證據(jù)的方法。函證方法往往是發(fā)函給被審計(jì)單位的債權(quán)人、債務(wù)人及其他有關(guān)人，請(qǐng)求核實(shí)往來(lái)賬目、財(cái)產(chǎn)和其他事項(xiàng)，借以補(bǔ)充通過(guò)審閱、核對(duì)、查詢等審計(jì)方法 取得的不完整證據(jù)。

　　函證分為積極函證和消極函證。

　　積極函證要求收函單位對(duì)函詢事項(xiàng) 無(wú)論與事實(shí)相符與否，都應(yīng)給予復(fù)函。

　　消極函證只是在收函單位發(fā)現(xiàn)函詢事項(xiàng)與事實(shí)不符時(shí)，才予以復(fù)函。

　　由于函證所取得的證據(jù)是由獨(dú)立于被審計(jì)單位之外的第三者提供的，因此具有較高的可靠性。

　　六.計(jì)算

　　計(jì)算是審計(jì)人員通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)記錄中的數(shù)據(jù)進(jìn)行重復(fù)計(jì)算或另行計(jì)算而取得審計(jì)證據(jù)的方法。包括原始憑證、記賬憑證、賬簿、報(bào)表和其他有關(guān)資料。

　　計(jì)算所獲得審計(jì)證據(jù)具有較高的可靠性。

　　七.分析性復(fù)核

　　分析性復(fù)核是審計(jì)人員通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位的比率或趨勢(shì)進(jìn)行分析而 取得審計(jì)證據(jù)的方法。一般而言，在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員都運(yùn)用分析性復(fù)核方法。主要包括：多期比較、實(shí)際和預(yù)算比較、與行業(yè)數(shù)據(jù)比較、數(shù)據(jù)間關(guān)系研究、財(cái)務(wù)信息與非財(cái)務(wù)信息關(guān)系分析等等。分析性復(fù)核可以運(yùn)用于審計(jì)準(zhǔn)備、審計(jì)實(shí)施以及審計(jì)完成的全過(guò)程申，為審計(jì)人員提供了評(píng)價(jià)審計(jì)過(guò)程中所收集信息的迅速有效手段。

　　常用的分析性復(fù)核方法有：比較分析法、比率分析法和趨勢(shì)分析法。

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