2011年會計(jì)從業(yè)資格考試《財(cái)經(jīng)法規(guī)》：試題及答案解析2

    五、案例分析題(本類題，6題共50分，其中第1題5分，第2題12分，第3題10分，第4題8分，第5題10分，第6題5分) 
　　1. 某股份有限公司是國有資產(chǎn)占控股地位的大型企業(yè)，該公司在設(shè)立的初期，經(jīng)營狀況良好。2005年9月以后，該公司在內(nèi)部管理上出現(xiàn)混亂，公司的總會計(jì)師有嚴(yán)重的失職行為，為了改善該公司的內(nèi)部管理，公司決定不設(shè)總會計(jì)師，將沒有會計(jì)從業(yè)資格的2名會計(jì)調(diào)離工作崗位，其工作由該公司的出納人員劉某兼任，具體負(fù)責(zé)稽核、會計(jì)檔案的保管工作。2005年11月，聘任張某擔(dān)任公司的會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人，具體負(fù)責(zé)會計(jì)機(jī)構(gòu)的管理工作。張某到任后，發(fā)現(xiàn)公司的許多會計(jì)帳簿與實(shí)物、款項(xiàng)不相符合，財(cái)務(wù)問題比較嚴(yán)重。 
　　要求：根據(jù)以上情況，回答下列問題： 
　　(1). 該公司決定不設(shè)總會計(jì)師是否合法?為什么? 
　　(2). 該公司將2名沒有會計(jì)從業(yè)資格的會計(jì)人員調(diào)離工作崗位的決定是否正確?為什么? 
　　(3). 該公司的出納人員兼任會計(jì)工作具體負(fù)責(zé)稽核、會計(jì)檔案的保管工作是否合法?為什么? 
　　(4). 張某擔(dān)任公司的會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人，應(yīng)當(dāng)具備什么職務(wù)條件? 
　　(5). 張某發(fā)現(xiàn)該公司的會計(jì)帳簿與實(shí)物、款項(xiàng)不符應(yīng)采取什么措施? 
　　2. A公司為某中外合資經(jīng)營企業(yè)，于2005年發(fā)生以下情況：會計(jì)從業(yè)培訓(xùn) 
　　(1). 2005年1月25日，因合資方對賬需要，經(jīng)本單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，將2004年的總賬和有關(guān)明細(xì)賬借出，于2005年2月10日歸還。 
　　(2). 2005年2月15日，經(jīng)董事會批準(zhǔn)對外報(bào)送了2004年度財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告，包括年度會計(jì)報(bào)表、會計(jì)報(bào)表附注、財(cái)務(wù)情況說明書。封面上有單位負(fù)責(zé)人、總會計(jì)師的簽名。因該企業(yè)于2004年5月份開業(yè)，單位負(fù)責(zé)人認(rèn)為開業(yè)登記時，已聘請注冊會計(jì)師進(jìn)行了驗(yàn)資，且2004年經(jīng)營未滿12個月，因此，在報(bào)送2004年度財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告時無需再聘請注冊會計(jì)師出具查賬報(bào)告。 
　　(3). 2005年4月該企業(yè)在中國銀行已開設(shè)一個基本存款帳戶的情況下，經(jīng)與本市工商銀行負(fù)責(zé)人疏通關(guān)系，又在其營業(yè)部開設(shè)了一個基本存款帳戶。 
　　(4). 2005年10月，該廠從外市招聘了一位已取得注冊會計(jì)師全科合格證的會計(jì)人員李某，經(jīng)董事會批準(zhǔn)，決定由其擔(dān)任會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人。李某持有外市會計(jì)從業(yè)資格證書，并在原單位已擔(dān)任會計(jì)工作兩年。相關(guān)的會計(jì)從業(yè)資格業(yè)務(wù)檔案至2002年年底仍保存在原單位所在地的會計(jì)從業(yè)資格管理部門。 
　　(5). 2005年12月10日，會計(jì)科負(fù)責(zé)債權(quán)債務(wù)登記的會計(jì)人員王某，因請產(chǎn)假，經(jīng)會計(jì)科長同意，由王某直接向出納員趙某移交，并由王某在此期間代為登記債權(quán)債務(wù)賬目。 
　　(6). 2005年12月20日，會計(jì)人員開出1.8萬元的轉(zhuǎn)賬支票交與供貨單位A企業(yè)(符合規(guī)定手續(xù))，但由于本月銷貨款尚未到賬，持票人到銀行轉(zhuǎn)賬時無款可以轉(zhuǎn)帳。 
　　(7). 2005年12月22日，應(yīng)好友要求，會計(jì)人員黃某私自將本企業(yè)開發(fā)的新產(chǎn)品的成本資料和相關(guān)技術(shù)資料復(fù)制后轉(zhuǎn)交給了好友。 
　　(8). 2005年12月31日，按規(guī)定進(jìn)行期末結(jié)賬，但編制的記帳憑證后面未附原始憑證。 
　　(9). 2005年12月末進(jìn)行現(xiàn)金清查時發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)金日記賬借方余額15600元，而庫存實(shí)有數(shù)11600元差額為4000元，其中：白紙條抵庫3950元;50元短缺原因不明(已列作營業(yè)外支出)。銀行核定該企業(yè)每日庫存現(xiàn)金定額為5000元。 
　　要求：根據(jù)上述情況，對照會計(jì)法律制度和相關(guān)制度的有關(guān)規(guī)定，回答下列問題： 
　�、僭撈髽I(yè)借出會計(jì)帳簿是否符合規(guī)定?為什么?②該企業(yè)報(bào)送年度會計(jì)報(bào)告是否符合規(guī)定?為什么?③開設(shè)基本存款帳戶是否符合規(guī)定?為什么?對企業(yè)、開戶行、人民銀行當(dāng)?shù)胤?支)行及其銀行工作人員應(yīng)如何處罰?④李某擔(dān)任會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人是否符合規(guī)定?為什么?李某的會計(jì)從業(yè)資格業(yè)務(wù)檔案資料按規(guī)定應(yīng)如何處理?⑤王某直接向出納趙某移交債權(quán)債務(wù)賬目登記工作是否符合規(guī)定?為什么?⑥企業(yè)簽發(fā)支票是否符合規(guī)定為什么?銀行應(yīng)如何處理(如處罰款請計(jì)算出金額)?持票人有權(quán)要求賠償金額是多少?⑦黃某的行為是否符合會計(jì)人員職業(yè)道德?為什么?⑧題意中的記帳憑證是否符合規(guī)定?為什么?⑨你認(rèn)為關(guān)于現(xiàn)金清查的處理是否正確?若不正確應(yīng)怎么處理? 
　　3. B公司是一家大型國有控股公司，該公司發(fā)生以下情況 
　�、� 2005年3月，公司董事長胡某主持召開董事會會議，研究進(jìn)一步加強(qiáng)會計(jì)工作問題。根據(jù)公司經(jīng)理的提名，會議決定增設(shè)一名副經(jīng)理主管財(cái)務(wù)工作，現(xiàn)任總會計(jì)師配合其工作。 
　�、� 2005年5月，公司會計(jì)科負(fù)責(zé)收入、費(fèi)用賬目登記工作的會計(jì)張某提出休產(chǎn)假。因會計(jì)科長出差在外，主管財(cái)務(wù)工作的副經(jīng)理指定出納員兼管張某的工作，并讓出納員與張某自行辦理交接手續(xù)。 
　�、� 2005年9月，公司一供貨商多次上門催要逾期貨款，經(jīng)公司董事長胡某同意，會計(jì)科長讓出納員開出一張35萬元的轉(zhuǎn)賬支票給供貨商，供貨商向銀行提示付款時，銀行以B公司存款余額不足為由予以退票。 
　�、� 2005年12月，公司產(chǎn)品滯銷，虧損已成定局，董事長胡某只是會計(jì)科長在會計(jì)報(bào)表上做一些“技術(shù)處理”，確�！皩�(shí)現(xiàn)”年初定下的盈利40萬元的目標(biāo)，會計(jì)科遵照辦理。 
　　⑸ 2006年2月，公司財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告經(jīng)主管財(cái)務(wù)工作的副經(jīng)理、總會計(jì)師、會計(jì)科長簽名并蓋章報(bào)出，公司董事長胡某未在報(bào)告上簽章。 
　　要求：根據(jù)上述情況和會計(jì)、金融法律制度的有關(guān)規(guī)定，回答下列問題： 

答案解析：　 
　　1. ⑴ 該公司決定不設(shè)總會計(jì)師是違反《會計(jì)法》規(guī)定的。 
　　根據(jù)《會計(jì)法》的規(guī)定，國有資產(chǎn)占控股地位的大型企業(yè)必須設(shè)置總會計(jì)師。該股份有限公司是國有資產(chǎn)占控股地位的股份有限公司，因此，不設(shè)總會計(jì)師是不合法的。 
　�、� 該公司決定將2名沒有會計(jì)從業(yè)資格的會計(jì)調(diào)離工作崗位是合法的。
　　根據(jù)《會計(jì)法》的規(guī)定，從事會計(jì)工作的人員，必須取得會計(jì)從業(yè)資格證書。將2名沒有會計(jì)從業(yè)資格的會計(jì)人員調(diào)離工作崗位是合法的。 
　�、� 該公司的出納人員兼任會計(jì)工作具體負(fù)責(zé)稽核、會計(jì)檔案的保管工作是不合法的。 
　　根據(jù)《會計(jì)法》的規(guī)定，出納人員不得兼任稽核、會計(jì)檔案保管和收入、費(fèi)用、支出、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。 
　�、� 張某擔(dān)任會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人，應(yīng)當(dāng)具備的條件是除取得會計(jì)從業(yè)資格證書外，還應(yīng)當(dāng)具備會計(jì)師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格或者從事會計(jì)工作3年以上經(jīng)歷。 
　�、� 張某應(yīng)當(dāng)按照國家同意的會計(jì)制度的規(guī)定有權(quán)自行處理的，應(yīng)當(dāng)及時處理;無權(quán)自行處理的，應(yīng)當(dāng)立即向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告，請求查明原因，作出處理。 
　　2.⑴ 不符合規(guī)定 
　　因?yàn)榘础稌��?jì)檔案管理辦法》的規(guī)定，各單位保存的會計(jì)檔案不得借出。如有特殊需要經(jīng) 本單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，可以提供查閱或復(fù)制，并辦理登記手續(xù)。 
　　⑵ 不符合規(guī)定 
　　因?yàn)榘础稌��?jì)法》的規(guī)定，企業(yè)報(bào)送財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)由單位負(fù)責(zé)人和主管會計(jì)工作的負(fù)責(zé)人、會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人(或會計(jì)主管人員)簽名并蓋章，該企業(yè)沒有會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人(會計(jì)主管人員)的簽名并蓋章，并且已簽名人也沒有蓋章; 
　　按有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定，中外合資企業(yè)的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告經(jīng)注冊會計(jì)師審計(jì)，審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)隨同財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告一并提供，而該企業(yè)未提供審計(jì)報(bào)告。 
　�、� 不符合規(guī)定 
　　因?yàn)楦鶕?jù)《銀行賬戶管理辦法》，一個企業(yè)只能選擇一家銀行的一個營業(yè)機(jī)構(gòu)開立一個基本存款賬戶，不得在多家銀行機(jī)構(gòu)開立基本存款帳戶; 
　　對企業(yè)應(yīng)責(zé)令其掀起撤銷賬戶，并處以5000元至1萬元罰款; 
　　對開戶銀行要掀起撤銷賬戶，并對其處以5000元至1萬元罰款; 
　　對人民銀行分支機(jī)構(gòu)由上級人民銀行對其處以2000元至5000元罰款。對銀行工作人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)情節(jié)輕重，給與行政處分、經(jīng)濟(jì)處罰以及追究行使責(zé)任。 
　�、� 不符合規(guī)定 
　　因?yàn)榘础稌��?jì)法》的規(guī)定，擔(dān)任會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的條件之一應(yīng)當(dāng)具備會計(jì)師以上專業(yè)技術(shù)資格或者從事會計(jì)工作三年以上經(jīng)歷; 
　　李某的會計(jì)從業(yè)資格檔案資料，按《會計(jì)從業(yè)資格管理辦法》的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)?shù)皆�注冊登記的會�?jì)從業(yè)資格管理部門辦理從業(yè)檔案調(diào)轉(zhuǎn)手續(xù)，并于辦理調(diào)轉(zhuǎn)手續(xù)后的90日內(nèi)到新工作單位所在地區(qū)的會計(jì)從業(yè)資格管理部門從新辦理注冊登記手續(xù)。 
　�、� 不符合規(guī)定 
　　因?yàn)榘础稌��?jì)法》的規(guī)定，出納人員不得兼任債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作，因此不能向出納人員移交;同時，一般會計(jì)人員辦理交接手續(xù)，應(yīng)由會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人(會計(jì)主管人員)監(jiān)交，不能互相直接移交。 
　　⑹ 不符合規(guī)定 
　　按《支付結(jié)算管理辦法》的規(guī)定，支票的出票人簽發(fā)的支票金額不得超過付款時在付款人處實(shí)有的存款金額。禁止簽發(fā)空頭支票。 
　　銀行應(yīng)予以退票，并處以票面金額5%但不低于1000元的罰款。 
　　該企業(yè)應(yīng)交罰款：18000×5%=900元，900<1000,應(yīng)交罰款為1000元。 
　　持票人有權(quán)要求賠償支票金額2%的賠償金，應(yīng)賠償金額=18000×2%=360元。 
　�、� 不符合會計(jì)人員職業(yè)道德 
　　因?yàn)闀��?jì)人員應(yīng)當(dāng)保守本單位的國家秘密和商業(yè)秘密，除法律規(guī)定和單位負(fù)責(zé)人同意外，不能私自向外界提供或泄漏本單位的會計(jì)信息。 
　　⑻ 符合規(guī)定 
　　因?yàn)橛泿�憑證的性質(zhì)和內(nèi)容決定了結(jié)賬和更正錯誤的記帳憑證可以不附原始憑證。 
　�、� 不正確 
　　對現(xiàn)金清查結(jié)果，應(yīng)編制“現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告單”，并由出納和盤點(diǎn)人員簽字蓋章。白條抵庫應(yīng)及時糾正，超限額留存現(xiàn)金及時送存銀行。 
　　無法查明原因的短款，會計(jì)處理應(yīng) 借：待處理財(cái)產(chǎn)損益 50，貸： 現(xiàn)金 50;經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷應(yīng) 借： 營業(yè)外支出 50，貸： 待處理財(cái)產(chǎn)損益 50。  
    3.⑴ 不符合法律規(guī)定。根據(jù)《總會計(jì)師條例》的規(guī)定，設(shè)置總會計(jì)師的單位，不應(yīng)當(dāng)再設(shè)置與總會計(jì)師職責(zé)重疊的行政副職。 
　　⑵ 不符合法律規(guī)定。根據(jù)《會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》的規(guī)定，出納人員不得兼任收入、費(fèi)用賬目等的登記工作。 
　　根據(jù)《會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》的規(guī)定，一般會計(jì)人員辦理工作交接，應(yīng)由單位會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人監(jiān)交。 
　�、� 屬于簽發(fā)空頭支票行為。 
　　該公司應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任有：供貨商有權(quán)要求該公司給予支票票面金額2%的賠償金，中國人民銀行可對該公司處以支票票面金額5%但不低于1000元的罰款。 
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